Налоговый аудит розничной сети: риски по НДС и учёту товарных запасов

В розничной торговле налоговая ошибка редко остается внутри одной проводки. Неверная ставка в карточке товара попадает в кассовый чек, затем в учетную систему и книгу продаж. Ошибка при приемке партии влияет на товарный остаток, себестоимость реализации и налог на прибыль. Поэтому налоговый аудит розничной сети обычно начинается с сопоставления нескольких массивов данных: ККТ, бухгалтерского учета, складской системы, книги покупок, книги продаж и налоговых деклараций.

Для сети из нескольких магазинов задача становится сложнее. Ассортимент может включать десятки тысяч SKU с разными ставками НДС, товары перемещаются между торговыми точками и распределительными центрами, часть продаж идет через интернет-магазин, работают программы лояльности, подарочные сертификаты, возвраты и списания. Даже хорошо настроенная ERP-система не гарантирует, что один неверный параметр не будет месяцами тиражироваться по всей сети.

В 2026 году к привычным рискам добавились изменения по НДС. Основная ставка с 1 января составляет 22%, а для отдельных категорий товаров продолжает применяться ставка 10%. Для бизнеса на УСН значительно снизился порог дохода, при превышении которого возникает обязанность по НДС. Актуальные ставки и правила ФНС приводит в разделе «Налог на добавленную стоимость». nalog.gov.ru

Если у компании десятки касс и большой товарный справочник, даже небольшой процент некорректно настроенных карточек может дать заметный налоговый эффект. Именно поэтому налоговый аудит организации в розничном бизнесе полезно проводить с анализом исходных операций, а не ограничиваться просмотром итоговой декларации.

Налоговый аудит розничной сети в 2026 году: где риск стал выше

Основные правила расчета НДС установлены главой 21 НК РФ. В 2026 году базовая ставка составляет 22% в соответствии со статьей 164 НК РФ. Ставка 10% применяется к товарам, прямо отнесенным законодательством к льготируемым категориям: определенным продовольственным товарам, товарам для детей, медицинской продукции, периодическим печатным изданиям и книжной продукции.

Для розничной сети это означает, что ставка должна правильно определяться на уровне конкретного товара.

Представьте супермаркет, в справочнике которого 35 тысяч позиций. Большинство товаров облагаются по ставке 22%, часть продуктов входит в перечень для ставки 10%. Оператор при заведении новой позиции ошибается в налоговой группе. Товар продается через 40 магазинов несколько месяцев.

Кассир этой ошибки не увидит. Касса получает ставку автоматически из учетной системы.

В результате один неверный параметр постепенно формирует сотни или тысячи чеков с неправильным НДС.

Уважаемые читатели, как раз такие ошибки особенно неприятны своей незаметностью. Бухгалтер может аккуратно закрывать каждый квартал и не видеть проблему, поскольку декларация формируется на основании уже неверно классифицированных операций.

С 1 октября 2026 года появился дополнительный нюанс для продавцов детских товаров. Федеральным законом от 4 июля 2026 года № 218-ФЗ изменены требования к подтверждению применения ставки 10% по соответствующей категории продукции. Для подтверждения льготной ставки имеют значение сведения о сертификате соответствия, декларации о соответствии либо иные предусмотренные правилами ЕАЭС документы об оценке соответствия.

Поэтому для сети, которая торгует детской одеждой, обувью, мебелью, колясками или другими товарами данной группы, одной правильной настройки ставки в кассе уже недостаточно. Важно проверить основание, по которому товар вообще включен в льготную категорию.

Во время проверки обычно выделяются несколько зон повышенного риска:

• карточки товаров, по которым применяются разные ставки НДС;
• продажи, возвраты и корректировки, относящиеся к переходу со ставки 20% на 22%;
• входной НДС по крупным поставщикам и корректировочным счетам-фактурам;
• магазины и юридические лица сети, применяющие УСН и начавшие платить НДС в 2026 году;
• расхождения между кассовыми данными, книгой продаж и выручкой бухгалтерского учета.

Хороший ориентир для руководства здесь простой: итоговая декларация должна объясняться исходными операциями. Если сумма НДС получается только потому, что «так посчитала программа», участок стоит разобрать глубже.

Ошибки по НДС часто начинаются в товарной карточке

Розничная сеть живет товарным справочником. В карточке могут храниться ставка НДС, единица измерения, штрихкод, категория, закупочная цена, признак маркировки, поставщик и другие параметры.

Часть этих данных имеет прямое налоговое значение.

Например, ставка НДС 10% зависит от того, соответствует ли конкретная продукция установленным законодательством категориям. Похожее название двух товаров само по себе ничего не доказывает.

Для продуктов питания значение может иметь код продукции. Для детских товаров с октября 2026 года дополнительно требуется документальное подтверждение их назначения. Медицинские товары также имеют собственные условия применения пониженной ставки.

Поэтому при налоговом аудите розничной сети разумно выбирать товары не случайным образом. Полезнее сформировать выборку по налоговому риску.

Мы бы в первую очередь посмотрели:

• позиции со ставкой 10%, особенно недавно заведенные в справочник;
• один и тот же товар с разными ставками в нескольких юридических лицах или магазинах;
• товары, по которым ставка менялась вручную в течение года;
• карточки с необычно высоким количеством возвратов и корректировок;
• позиции, появившиеся в ассортименте после изменения законодательства.

Для крупной сети такой анализ иногда дает больше информации, чем просмотр нескольких сотен первичных документов подряд.

Если один товар ошибочно классифицирован во всех магазинах, проблема носит системный характер. Исправление карточки прекращает накопление новых ошибок, после чего можно отдельно оценить уже совершенные операции.

Налоговый аудит розничной сети: что проверяем по НДС

При проверке НДС полезно разделить налог на две части: начисление при реализации и вычеты по закупкам.

Для розничной компании эти потоки огромны. В течение квартала может пройти несколько миллионов кассовых операций и тысячи входящих документов от поставщиков.

Статьи 171 и 172 НК РФ регулируют применение налоговых вычетов. В общем случае значение имеют принятие приобретенных товаров на учет, использование в облагаемых НДС операциях, наличие соответствующих первичных документов и надлежаще оформленного счета-фактуры.

Сам объем закупок еще не подтверждает право на вычет.

Допустим, закупочная служба получила партию товара в конце квартала. Поступление проведено, товар уже распределяется по магазинам, а исправленный счет-фактуру поставщик прислал позже из-за ошибки в первоначальном документе. Бухгалтерии нужно определить, в каком периоде выполнены условия для вычета.

Другой распространенный участок — корректировки стоимости закупок.

Поставщик может предоставить ретроскидку за объем, изменить цену партии, оформить возврат, направить корректировочный счет-фактуру. Если коммерческая служба и бухгалтерия обмениваются такими документами с задержкой, книга покупок и расчеты с поставщиком начинают расходиться.

При проверке НДС особенно полезно сопоставлять данные не только внутри бухгалтерской базы, но и с условиями договоров.

Для розничной сети мы обычно смотрим связь между следующими источниками:

Такая сверка особенно полезна для сетевого бизнеса, где отдельные системы обмениваются данными автоматически.

Интеграция может работать технически корректно и одновременно передавать неверный исходный параметр.

Кассовые чеки дают ФНС большой массив данных

Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ устанавливает правила применения контрольно-кассовой техники. Ставка НДС относится к обязательным реквизитам кассового чека в предусмотренных законом случаях.

Для налогового контроля это означает, что информация о розничной реализации поступает в цифровом виде.

В 2026 году сети пришлось дополнительно учитывать переход с 20% на 22%. Для обычной реализации после 1 января используется новая ставка. При этом возврат товара, который был продан в 2025 году со ставкой 20%, оформляется с той ставкой, которая применялась в первоначальном расчете.

Похожие нюансы возникают при исправлении старых чеков, авансах и расчетах по операциям, переходящим через 1 января.

Поэтому во время налогового аудита розничной сети мы бы не ограничивались сравнением общей выручки за месяц. Интереснее посмотреть операции, где вероятность ошибки выше: возвраты прошлогодних продаж, чеки коррекции, предоплаты и необычные ручные изменения налоговых реквизитов.

Для большой сети полезен следующий порядок сверки:

1. Сначала выгружаются данные ККТ в разрезе магазинов и применяемых ставок НДС.
2. Затем обороты сопоставляются с данными учетной системы и бухгалтерскими счетами реализации.
3. После этого показатели сравниваются с книгой продаж и декларацией по НДС.
4. Расхождения разбираются до уровня конкретного магазина, дня или товарной группы.

Такой анализ помогает отделить реальные налоговые ошибки от технических различий, например операций, которые корректно попали в соседний период.

Если сеть использует несколько кассовых решений после покупки другого бизнеса или объединения юридических лиц, этот участок заслуживает повышенного внимания. Разные магазины иногда годами работают с разными настройками.

Розничная сеть на УСН тоже может платить НДС

Для части ретейла 2026 год оказался особенно заметным из-за снижения порога освобождения от НДС на УСН.

Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, организация или ИП на УСН с 2026 года исполняет обязанности по НДС в порядке, предусмотренном НК РФ. Если порог превышен уже в течение 2026 года, обязанность возникает с установленного Кодексом периода после утраты освобождения.

При этом налогоплательщик может в предусмотренных законом случаях применять специальные ставки 5% или 7% либо общие ставки, включая 22% и 10%.

Разница имеет большое значение для входного НДС.

При выборе режима налоговой службе и самому бизнесу важно понимать, какие вычеты допускаются, как настроены кассы, какая ставка применяется по конкретной продаже и как переход отражается в учетной системе.

Если ваша розничная сеть состоит из нескольких юридических лиц и часть компаний работает на УСН, советуем проверять настройки каждого налогоплательщика отдельно. Общая товарная матрица сети еще не означает одинаковый налоговый режим для всех магазинов.

Подробнее о том, как изменился подход к проверке налоговых рисков в текущем году, мы рассказывали в материале про налоговый аудит в 2026 году.

Налоговый аудит розничной сети и товарные остатки

Для ретейла товарный остаток влияет сразу на несколько участков учета.

В бухгалтерском учете правила формирования стоимости запасов устанавливает ФСБУ 5/2019 «Запасы». Для целей налога на прибыль торговые организации дополнительно применяют статью 320 НК РФ.

Именно здесь бухгалтерский и налоговый подходы нужно аккуратно разделять.

Статья 320 НК РФ устанавливает специальный порядок определения расходов по торговым операциям. К прямым расходам относится стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде. Транспортные расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика также относятся к прямым расходам, если организация не включила их в стоимость приобретения товара в соответствии со своей учетной политикой.

Получается довольно практичная зависимость: пока товар лежит на складе, его покупная стоимость не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль как стоимость реализованного товара.

Ошибка в количестве или стоимости остатка поэтому влияет и на налог.

Представим сеть магазинов бытовой техники. По складскому учету на 31 декабря остается товар на 180 млн рублей. После инвентаризации выясняется, что часть позиций фактически продана, но документы зависли между кассовой и складской системой. В другой группе товаров обнаруживается обратная ситуация: бухгалтерский остаток меньше фактического.

После корректировки меняется стоимость реализованных товаров и налоговый результат периода.

В статье про обязательный аудит оптовой торговой компании мы уже разбирали, почему торговому бизнесу важно контролировать товары на границе отчетных периодов. При налоговой проверке к этому добавляется влияние остатка на налог на прибыль и НДС.

Инвентаризация показывает гораздо больше, чем недостачу

С 1 апреля 2025 года обязательная инвентаризация проводится с учетом ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Для розничной сети это важный источник данных.

Предприятие с сотнями торговых точек практически неизбежно сталкивается с пересортицей, повреждением упаковки, кражами, естественной убылью, просроченными товарами и расхождениями между системой и фактическим наличием.

Бухгалтерская корректировка по итогам инвентаризации имеет и налоговые последствия.

Например, пункт 20 статьи 250 НК РФ относит стоимость выявленных излишков к внереализационным доходам.

По недостачам порядок другой. Потери при хранении и транспортировке в пределах утвержденных норм естественной убыли могут учитываться по правилам статьи 254 НК РФ. Для недостач при отсутствии виновных лиц значение имеют условия подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ и документальное подтверждение обстоятельств.

Поэтому привычная практика магазина «нашли пересорт и взаимно закрыли позиции» требует осторожности. Бухгалтерские правила инвентаризации и налоговый учет результатов пересортицы решают разные задачи.

При проверке товарных остатков полезно обратить внимание на:

• магазины с регулярно высокой долей недостач;
• товарные группы, по которым постоянно возникают списания;
• ручные корректировки остатков перед закрытием месяца;
• неликвидные и просроченные товары, которые продолжают числиться по старой стоимости;
• расхождения между центральным складом, магазином и бухгалтерской системой.

Уважаемые читатели, наличие постоянной недостачи в одном магазине еще не объясняет ее причину. Иногда проблема находится в приемке, иногда — в единицах измерения или перемещениях, иногда действительно требуется усилить физический контроль. Для налогового учета важно сначала понять происхождение расхождения и только потом выбирать способ его отражения.

Скидки, акции и программа лояльности тоже требуют проверки

Розничная сеть редко продает весь ассортимент по обычной полочной цене.

Есть персональные скидки, промокоды, акции «два по цене одного», бонусные баллы, подарочные сертификаты и скидки производителей.

С точки зрения маркетинга это привычные инструменты. Для бухгалтерии каждая механика должна корректно пройти через кассу и учет.

Например, сеть проводит акцию, часть скидки по которой компенсирует поставщик. Важно понять юридическую природу выплаты от поставщика и условия договора.

Похожий вопрос возникает с бонусными баллами. Покупатель оплачивает часть покупки деньгами, часть накопленными баллами. Кассовая система должна правильно формировать расчет, а учетная система — передавать данные дальше без искажения выручки и НДС.

Отдельного анализа требуют подарочные сертификаты, потому что момент получения денежных средств и момент передачи конкретного товара могут не совпадать.

В налоговый аудит розничной сети такие механики стоит включать хотя бы выборочно. Особенно если маркетинговая программа менялась в течение года или для акции создавались специальные настройки кассового ПО.

Какие ошибки чаще всего оказываются системными

У сети из пятидесяти магазинов единичная ошибка кассира обычно менее опасна, чем неправильная настройка, работающая одинаково во всех торговых точках.

Поэтому при проверке мы бы разделяли локальные и системные отклонения.

На практике внимания требуют:

• одна ставка НДС, ошибочно установленная для целой категории товаров;
• единый алгоритм списания запасов, который дает неверную себестоимость во всех магазинах;
• автоматический вычет НДС по документам до выполнения установленных НК РФ условий;
• бонусная программа, операции которой по-разному отражаются в кассовой и бухгалтерской системах;
• одинаковые ручные корректировки, которые регулярно появляются при закрытии каждого месяца.

Если ошибка системная, выборка из нескольких магазинов помогает оценить масштаб проблемы, но исправление потребуется уже на уровне центральных настроек.

Именно поэтому налоговый аудит розничной сети полезно проводить совместно с сотрудниками бухгалтерии, IT-службы, товарного учета и коммерческого подразделения. У каждого отдела есть своя часть информации.

Как подготовить данные к проверке без многонедельной выгрузки документов

Просить у сети все документы сразу — плохой способ начать работу. При миллионах операций аудитор получит огромный массив, который еще предстоит структурировать.

Гораздо полезнее сначала определить зоны риска.

Для первичного анализа обычно достаточно подготовить:

• обороты и декларации по НДС за выбранные кварталы;
• книги покупок и продаж с возможностью детализации;
• выгрузку кассовой выручки по магазинам и ставкам НДС;
• товарные остатки и движение запасов в разрезе торговых точек;
• учетную политику и описание основных настроек налогового учета.

После анализа уже формируется выборка по конкретным товарам, поставщикам, магазинам и операциям.

Если выявляется расхождение между ККТ и книгой продаж, запрос идет в эту сторону. Если проблема сосредоточена в остатках одного распределительного центра, нет смысла одновременно разбирать все магазины сети.

Такой подход позволяет провести проверку предметно и не перегружать бухгалтерию запросами.

Дополнительно полезно посмотреть свежий материал о том, как аудит помогает заранее выявлять налоговые риски перед контролем ФНС. Для ретейла это особенно актуально из-за большого объема цифровых данных, которые формируются ежедневно.

Налоговый аудит розничной сети перед закрытием квартала

Проверку НДС удобно проводить не только по итогам года.

Для розничной сети квартальный формат часто даже практичнее. Ошибку в ставке товара или интеграции между кассой и учетной системой лучше найти после одного квартала, чем пересчитывать операции за весь год.

Если компания уже видит необычные показатели, мы советуем не ждать требования ФНС.

Поводом для проверки могут стать резкое изменение доли вычетов, рост суммы возвратов, расхождение выручки ККТ с бухгалтерскими оборотами, увеличение товарных списаний или значительная корректировка декларации после закрытия периода.

Сам налоговый аудит розничной сети остается добровольной проверкой. Его задача состоит в том, чтобы заранее выявить налоговые риски, оценить их сумму и дать компании время на корректное исправление учета.

Для руководителя результат такой работы должен быть понятным. В отчете мало указать, что «обнаружено расхождение по НДС». Полезнее показать конкретную причину: в какой товарной группе возникла ошибка, с какого периода она действует, какие магазины затронуты, какова потенциальная сумма и что требуется изменить в учете.

Такой подход мы используем и при других проверках налогового учета компании: сначала определяется источник риска, затем его налоговый эффект и порядок исправления.

Для розничной сети это особенно важно. Большой объем операций сам по себе не делает налоговый учет ненадежным. Проблемы обычно возникают там, где одна настройка, один договор или один алгоритм автоматически влияет на тысячи последующих операций.

Поэтому хороший налоговый аудит розничной сети связывает декларацию с реальной работой магазинов: товар пришел от поставщика, был принят на учет, получил корректную ставку, прошел через склад, продан через ККТ и правильно отражен в налоговых регистрах. Если эта последовательность подтверждается данными на каждом этапе, риск налоговых расхождений заметно снижается.

Если вам необходимы услуги аудита, финансового ревизора, судебного эксперта или форензик, то обращайтесь в нашу аудиторскую компанию. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20+ лет. Отзывы читайте на Яндекс. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14 или оставить заявку на сайте аудиторской компании.