Министерство финансов Российской Федерации опубликовало рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год

Министерство финансов Российской Федерации опубликовало рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год, в которых особое внимание уделяется повышенным аудиторским рискам на фоне сложной геополитической обстановки, санкций и контрсанкций. Аудиторам рекомендуется особо тщательно относиться к аудиторским доказательствам способности аудируемого лица продолжать свою деятельность.

Необходимо также учитывать результаты национальных и отраслевых оценок рисков легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма. Отдельно указываются особенности аудита консолидированной финансовой отчетности, в случаях когда часть информации не раскрывается.

Аудиторам напоминают о необходимости соблюдения принципа конфиденциальности и правил независимости. Кроме того, в рекомендациях разъясняются вопросы составления бухгалтерской отчетности в части совершения отдельных операций, а также особенности составления годовой бухгалтерской отчетности для кредитных организаций, негосударственных фондов, бюро кредитных историй и кредитных рейтинговых агентств.

Ниже мы приведем рекомендации Минфина, которые требуется выполнять аудиторским организациям.

Что повлияло на аудит за 2023 год?

В 2023 году аудит бухгалтерской отчетности сталкивается с дополнительными сложностями из-за экономических и других изменений. В числе факторов, оказывающих влияние на аудиторскую деятельность, выделяются геополитические изменения, санкции против России и ответные меры российского правительства. Эти обстоятельства влияют на риск проведения аудита и должны учитываться на всех этапах его проведения — от планирования до взаимодействия с представителями владельцев и прочих участников процесса. Важно обращать внимание на рост аудиторских рисков и появление новых, анализировать внутренний контроль аудируемых субъектов и их способность к непрерывной деятельности.

При выполнении аудиторских работ за финансовый год 2023 необходимо следовать стандартам и правилам, установленным в соответствии с законодательством РФ. К ним относятся:

1. Международные стандарты аудита, адаптированные для РФ приказами Минфина, начиная с 2019 года и включая изменения 2023 года.
2. Этический кодекс аудиторов и правила независимости, принятые Ассоциацией «Содружество» и действующие с 2024 года.

Также следует учитывать руководящие документы Международной федерации бухгалтеров, которые включают основы обеспечения качества аудита, понятия, связанные с доверием к выполняемым задачам, и структуру стандартов, касающихся аудита и связанных с ним процедур.

Управление качеством в аудиторских компаниях

В соответствии с международным стандартом контроля качества № 1, аудиторские организации, осуществляющие аудит или обзорную проверку финансовой отчетности, должны создать и поддерживать систему управления качеством. Эта система обеспечивает уверенность в соответствии работы организации нормам и стандартам, а также в достоверности выдаваемых аудиторских заключений.

Система управления качеством должна быть адаптирована к размеру и сложности организации, а также к характеру и объему выполняемых задач, включая оценку рисков, этические нормы, процедуры по выбору клиентов и заданий, их выполнение, ресурсы, информационное обеспечение и мониторинг.

Аудиторские организации должны подходить к управлению качеством, используя риск-ориентированный подход, чтобы прогнозировать и предотвращать возможные недостатки, что подразумевает учет всех аспектов деятельности организации и особенностей выполнения заданий.

Это предполагает, что для аудиторских организаций, работающих с широким спектром клиентов, в том числе с теми, чьи ценные бумаги обращаются на организованных торгах, потребуется более сложная и структурированная система, чем для организаций, занимающихся менее масштабными задачами.

В аудиторской организации следует обеспечить:

• Основную ответственность и долг отчитываться о системе управления качеством, обычно возлагаемую на руководителя организации.
• Ответственность за эффективность системы управления качеством.
• Ответственность за управление отдельными аспектами системы, включая соблюдение норм независимости и процесс контроля и исправления недостатков в системе.

При выборе персонала для выполнения этих функций аудиторская организация должна гарантировать, что назначенные лица обладают соответствующими знаниями, опытом, влиянием и полномочиями, а также достаточным временем для выполнения своих обязанностей. Также необходимо, чтобы они полностью осознавали свои задачи и ответственность за их выполнение.

Лица, ответственные за конечное управление качеством, должны ежегодно оценивать систему управления качеством и делать выводы о её соответствии установленным целям согласно МСК 1.

Непрерывность деятельности аудируемого лица при выполнении процедур оценки рисков

В соответствии с МСА 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности», аудиторы должны проводить оценку рисков в рамках требований МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения». Они должны анализировать наличие событий или условий, которые могут вызывать сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность. В случае, если руководство аудируемого лица уже провело такую оценку, аудитор должен обсудить ее и оценить выявленные риски и принятые меры. Если оценка еще не проводилась, необходимо обсудить с руководством основания для применения принципа непрерывности деятельности и оценить возможные риски.

Аудиторы должны внимательно относиться к аудиторским доказательствам, указывающим на возможные сомнения в способности аудируемого лица продолжать деятельность. Важно также учитывать изменения в федеральных законах, в частности, снижение стоимости чистых активов акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью ниже размера уставного капитала в 2022 и 2023 годах, согласно Федеральному закону № 46-ФЗ от 8 марта 2022 года.

МСА 230 «Аудиторская документация»

В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация», аудиторская документация способствует эффективному планированию и выполнению аудита, а также поддерживает ответственность аудитора за проведение аудита. Согласно МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», в аудиторской документации должны быть отражены общая стратегия и план аудита, а также все значительные изменения и причины этих изменений. Документация по общей стратегии аудита включает в себя записи о ключевых решениях, которые обусловливают надлежащее планирование аудита и информирование об этом членов аудиторской группы.

Согласно МСК 1, аудиторская организация должна подготовить документацию своей системы управления качеством, которая помогает персоналу понимать и выполнять свои функции и обязанности в рамках системы управления качеством и при выполнении заданий. В этой документации должна быть информация о лицах, ответственных за систему управления качеством, и их функциях.

Таким образом, предоставленная информация должна обеспечивать понимание членами аудиторской группы их ролей и обязанностей, включая планирование и проведение аудита, а также понимание их ответственности за работу в рамках аудиторского задания и системы управления качеством аудиторской организации.

Борьба с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием террористической деятельности и предотвращением распространения оружия массового поражения

В соответствии с частью 2 статьи 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны создавать системы внутреннего контроля для борьбы с легализацией доходов, финансированием терроризма и распространением оружия массового уничтожения. Это включает в себя разработку правил внутреннего контроля, назначение ответственных должностных лиц и принятие других мер внутри организации. Правила внутреннего контроля должны соответствовать требованиям, установленным Правительством РФ в постановлении от 14 июля 2021 года № 1188.

Эти правила включают оценку риска клиентов, основанную на идентификации клиента и его бенефициаров, анализе характера и видов деятельности клиента, а также других факторах. Аудиторы должны также учитывать национальные и секторальные оценки рисков, новые схемы отмывания доходов и финансирования терроризма, а также рекомендации Росфинмониторинга.

Особое внимание следует уделять операциям с государственными средствами и трансграничным операциям. Аудиторские организации должны регулярно пересматривать и при необходимости корректировать свои подходы к оценке рисков и выявлению подозрительных операций, а также правила передачи информации в Росфинмониторинг, согласно постановлению Правительства РФ от 9 апреля 2021 года № 569.

Принцип конфиденциальности аудиторов

В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов, принцип конфиденциальности является ключевым и служит общественным интересам, поскольку он способствует свободному обмену информацией между клиентом и аудитором, при этом гарантируя, что конфиденциальные данные не будут разглашены третьим лицам. Аудиторы обязаны:

1. Соблюдать конфиденциальность полученной информации в рамках профессиональных или деловых отношений.
2. Остерегаться случайного разглашения информации, в том числе в неформальной обстановке и среди близких.
3. Обеспечивать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации.
4. Сохранять конфиденциальность данных, предоставленных потенциальными клиентами.
5. Не раскрывать конфиденциальную информацию без соответствующих разрешений, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательством или профессиональными стандартами.
6. Не использовать конфиденциальные данные для личной выгоды или в интересах третьих лиц.
7. Предпринимать меры для обеспечения соблюдения конфиденциальности сотрудниками аудиторской организации.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудиторская организация и ее сотрудники обязаны соблюдать аудиторскую тайну, которая охватывает сведения, полученные при оказании аудиторских услуг. Разглашение этих сведений возможно только с письменного согласия клиента или в случаях, предусмотренных законом.

Аудитор должен также учитывать необходимость соблюдения конфиденциальности даже после завершения профессиональных отношений с клиентом, а также при переходе к работе с новым клиентом, используя предыдущий опыт без раскрытия конфиденциальной информации.

Эти правила являются частью общего обязательства аудиторов к соблюдению высоких стандартов профессиональной этики и ответственности в рамках своей деятельности.

Принцип независимости аудиторской компании и аудитора в частности

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», аудиторы и аудиторские организации должны поддерживать независимость при оказании аудиторских услуг. Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 февраля 2023 года № 31-ФЗ, уточняют эти требования:

1. Запреты, установленные в статье 8 указанного Федерального закона, теперь применяются ко всем видам аудиторских услуг.
2. Возможность установления дополнительных запретов на оказание аудиторских услуг другими федеральными законами и правилами.
3. Введены новые ограничения, касающиеся взаимозависимости аудиторской организации и аудируемого лица.

Что касается независимости от кредиторов, аудиторская организация не может проводить аудит, если аудируемое лицо является ее кредитором на сумму свыше 10% балансовой стоимости ее активов. Для соблюдения этого ограничения важно учитывать:

• Термины и понятия, не определенные в конкретном законе, следует трактовать согласно значениям, установленным российским законодательством.
• Отношения, возникающие в результате исполнения договора оказания аудиторских услуг, не создают имущественной зависимости между аудиторской организацией и аудируемым лицом в контексте статьи 8 Федерального закона.
• Размер балансовой стоимости активов определяется по последней бухгалтерской отчетности перед заключением договора.
• Ограничение применяется как при заключении договора, так и в процессе его исполнения.

Эти правила направлены на поддержание независимости аудиторов и укрепление доверия к аудиторской деятельности, обеспечивая объективность и непредвзятость при проведении аудита.

Что с аудитом консолидированной отчетности?

Согласно Федеральному закону «О консолидированной финансовой отчетности», обязательный аудит требуется для годовой консолидированной финансовой отчетности организации. Аудиторское заключение по этой отчетности должно быть предоставлено вместе с ней. Если отчетность включает в себя государственную тайну или «чувствительную» информацию, она раскрывается без этих данных. Организации, обязанные составлять такую отчетность, должны обеспечить ее аудит, включая части, содержащие конфиденциальные сведения.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 февраля 2023 года № 31-ФЗ, уточняют требования к независимости аудиторских организаций и аудиторов, включая новые ограничения, связанные с отношениями между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

В случаях, когда организация раскрывает консолидированную финансовую отчетность без определенных данных, должно сопровождаться раскрытием соответствующего аудиторского заключения. Это означает, что аудит должен охватывать как полную отчетность, так и ее раскрываемую версию.

Для правильного проведения аудита и составления аудиторского заключения полезно руководствоваться документом ОП 19-2023 «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации», подготовленным Межведомственной рабочей группой по применению МСФО при Минфине России.

Если вам необходимы услуги надежной аудиторской компании, которая соблюдает рекомендации Минфина РФ, то обращайтесь к нам. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20 лет. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14