Разрыв НДС — что делать? Причины разрыва в декларации по НДС и требования ФНС

Налоговый разрыв НДС – это частая ситуация, возникающая в практике коммерческих компаний. Допустим, продавец оприходовал товар в начале следующего отчетного периода. А вот покупатель отразил отгрузку в предыдущем отчетном периоде. Это вполне нормально и нельзя говорить о том, что кто-то из сторон уклоняется от уплаты налогов.

Другой вариант, когда одна из сторон – покупатель, отразил покупку сырья, начислил НДС, обратился за возмещением, а вот продавец данных товаров или вообще исчез, или не зарегистрировал нужную счет-фактуру. Может быть вариант, когда такая компания вообще отсутствует в реестрах. И тогда речь идет о налоговом разрыве по НДС.

Это предметная область «любима» органами контроля. Плюс в том, что такие ошибки и неточности выявляются быстро и просто – есть специальная программа. А сам разрыв НДС признается как незаконной механизм оптимизации налогов.

И далее как раз о том, что такое разрыв НДС, какие его признаки и последствия для самого налогоплательщика.

Что такое разрыв НДС?

Разрыв НДС – это ситуация, когда наблюдается несоответствие данных по продажам и приобретениям у продавца и покупателя.

Например, данные по счету-фактуре реализатора в книге продаж не идентичны записям по приходу в книге покупок. И здесь есть множество вариантов, в какой форме такие несоответствия выражаются:

1. Техническая ошибка. Фактически, операция есть в учете у двух предприятий, просто при регистрации и отражении информации допущена ошибка в реквизитах.
2. Целенаправленная ошибка. Кто-то из участников поставки умышленно не заплатил в бюджет деньги, подал нулевую отчетность, прекратил деятельность и т.п. Вариантов много, цель одна – использование незаконных схем оптимизации налогообложения.

Наличие налогового разрыва по НДС – это основание для особого внимания со стороны инспекции. Если у самой компании или ее контрагента возникла такая ситуация, то оба будут подвергнуты дополнительной ревизии.

Почему так? Все просто: покупатель товара, являющийся плательщиком НДС, по окончанию отчетного периода заявит о возмещении на НДС.

Цель работы ИФНС – подтвердить или опровергнуть реальность такой операции. Никто не хочет выплачивать из бюджета деньги тем компаниям, которые еще и не законно за счет различных схем оптимизации уменьшили свой НДС.

Простой пример: компания А приобрела сырье и материалы у поставщика Б на суму 120 000 рублей с НДС. После она продала изготовленную продукцию на 360 000 рублей. В бюджет она должна заплатить:

• НДС по приобретению – 120 000 / 6 = 20 000 рублей;
• НДС по реализации – 360 000 / 6 = 60 000 рублей;
• НДС к уплате = 60 000 – 20 000 = 40 000 рублей.

Получается, компания при приобретении сырья и отсутствии налоговых разрывов платит в бюджет не 60 000 руб., а только 40 000 руб. И именно поэтому многие используют фирмы однодневки, целые механизмы поставок для того, чтобы снизить НДС к уплате. Цель ФНС – найти такие налоговые разрывы, доказать, например, что фирма Б (поставщик) – это фиктивная организация.

Пример элементарный, упрощенный. Но на нем отчетливо видно, какие могут быть масштабы таких схем. В таких механизмах могут принимать участия целые группы фирм. И получится что А и Б – итоговые контрагенты, а между ними могут принимать участие дополнительные элементы.

Причины возникновения разрыва по НДС

По факту, основная причина возникновения разрыва по НДС – это искажение реальных данных, представленных в документах. Кто-то неправильно заполнил документы, кто-то создал фиктивную фирму и начал с ней сотрудничать, а кто-то подал нулевую декларацию. Все сделали одно действие – неумышленно или преднамеренно «обманули» ФНС.

Причины, которые повлекли такой результат – разнообразны. И вот только часть из них:

1. Счет-фактура, которая должна быть зарегистрирована в книге продаж, фактически в ней не представлена (занижено НДС к уплате);
2. В документах постоянно фигурируют новые поставщики, подрядчики, которые являются однодневками. Они не ведут деятельность, не платят в бюджет налоги. Компания надеется с помощью таких схем реально снизить НДС.
3. Покупатель и продавец заявляют о разных суммах НДС, представленных в документах (конечно, завышает суммы покупатель для снижения налоговой базы);
4. Неуплата НДС одним из субъектов взаимоотношений. Например, покупатель уменьшает сумму НДС к уплате, поскольку он приобрел некий материал у поставщика (налогоплательщика НДС). А тот по факту, такой налог абсолютно не уплатил в бюджет.
5. Неправильно заполненные счет-фактуры, не корректно указанные реквизиты.

Конечно, разрыв НДС может быть преднамеренным или нет. В любом случае инспекция его выявит. Все процессы проверки деклараций по данному налогу автоматизированы. Одновременно проверяются декларации, как поставщика, так и покупателя. Не состыковки выявляет не человек, который теоретически может пропустить данный факт. Его выявляет программа.

Какие санкции предусмотрены за разрыв НДС по налоговым отчислениям?

Санкция за разрыв НДС зависит от того, преднамеренно ли допущено искажение информации или нет. Если это банальная техническая ошибка, то попросят ее исправить и подать уточняющую декларацию. Дополнительно могут запросить письменное пояснение. Ничего страшного в этом нет.

Другой вариант – если это не техническая ошибка. Например, в цепочке поставок найдут фирму однодневку. И тогда доначислят недоимку, и плюс к этому попросят заплатить штраф. Размер штрафных санкций может достигать 40% от суммы начисленной недоимки.

Вполне логичный вопрос: кому начислят недоимку? Ведь реальный кейс из практики свидетельствует о том, что в цепи находятся иногда несколько участников. И задача налоговой инспекции  — определить выгодоприобретателя. Будет ли это сделано корректно и точно, вопрос сложный. ФНС обладает целым рядом методических рекомендаций, алгоритмов, которыми руководствуются сотрудники (их нет в свободном доступе).

Суть оценки – изучить различные показатели по всем участникам цепи. И на основании данных определить реального получателя выгоды. Оценивают бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации за три года.

Какие показатели учитывают:

• Балансовую стоимость внеоборотных активов;
• Штатную численность сотрудников;
• Наличие контролируемых сделок за анализируемый период;
• Общее число активов на балансе предприятия;
• Фонд оплаты труда и размер отчислений в фонды;
• Удельный вес компании в вычетах по НДС.

По каждому критерию есть минимальное и максимальное количество баллов. Чем больше критерий, тем большая оценка. Из всей цепочки поставок выгодоприобретателем будет  признан тот, кто наберет большее количество баллов.

Именно поэтому ФНС неоднократно напоминает, что перед любым сотрудничеством нужно применять принцип деловой осмотрительности. Каждый контрагент подвергается тщательной проверке. Иначе возмещать убытки будет компания, реально функционирующая на рынке. И не важно, она целенаправленно или нет стало участником таких незаконных схем оптимизации.

Еще важный момент: налоговая инспекция будет проверять того, кто может заплатить. Зачем ей копать под того, кто существует только на бумаге. И это подтвержденный практикой вывод.

Что делать при разрыве НДС? Как устранить разрыв НДС?

Наличие разрыва по НДС — важно для покупателя, для поставщика данный факт менее важный. Допустим, налоговая инспекция обнаружила разрыв и сообщила о данном факте налогоплательщику. Какие его действия:

1. Попытаться исправить ситуацию, самостоятельно связавшись с контрагентом. Не стоит надеяться на такой вариант, но вдруг. Директор может позвонить представителю контрагента, уточнить детали ситуации. А вдруг повезет: главбух уволился, замены не нашли, декларацию по налогу не подали. Но сейчас ведут активный поиск помощника. Как только он придет, все нормализуется.
2. Смириться. Просто соглашаетесь с начисленной суммой и платите ее в бюджет.
3. Обжаловать результат. Насколько долго будет тянуться дело, не понятно. Все риски компания берет на себя.

Исправить самостоятельно налоговый разрыв по НДС компания может только в том  случае, если она является продавцом. Например, допустила ошибку при отражении счет-фактуры, не корректно начислила НДС по сделке, не заплатила налог и т.п. Тогда она корректирует документы, подает уточненку и дает возможность своему контрагенту оформить налоговый вычет.

Что делать, если налоговая выявила разрыв НДС при проверке?

Налоговая инспекция может выявить разрыв в двух случаях:

1. При камеральной проверке декларации самого налогоплательщика;
2. При проверке контрагента.

Не так важно основание, как сама ситуация. Если налоговая служба просто требует пояснений, то нужно их дать. Если в своей правоте компания уверенна, то пусть максимально детально с обоснованием объясняет причины разрыва. Ситуация для самого налогоплательщика может быть неожиданной. Например, компания не знала, что работает с сомнительным партнером. Тогда в пояснении нужно об этом сказать.

Но тут другой момент: ИФНС выиграла много дел, ссылаясь на неосмотрительность фирм. Например, если покупатель перед поставкой и подписанием сделки не проверил партнера, то это его вина. Значит, он и должен заплатить выявленную недоимку.

Наиболее простой способ взаимодействия с инспекцией – полностью удовлетворить их требования. Другими словами, заплатить все, что доначислили. И если реально здесь ваша вина, то лучше не портить отношения и заплатить в бюджет то, что причитается.

Другой вариант, когда разрыв возник по причине контрагента. Он некорректно отразил данные, не заплатил налог, подал нулевую отчетность. Вариантов здесь множество. Если понимаете, что здесь нет вашей вины, тогда смело отстаивайте свою позицию.

Практика показывает, что даже при реальных сделках, компании соглашаются заплатить. Реально иногда легче доплатить некую сумму НДС, чем тратить время и нервы по борьбе с ФНС. Наверное, не будет секретом тот факт, что у них тоже есть план, задача. И если сейчас они не компенсируют то, что нужно. То поверьте, у них есть много законных оснований потом, при плановой проверке наверстать упущенное.

С экономической точки зрения решение принимается на основании цены вопроса. Если понесенные издержки не есть критическими для фирмы, они не «отрывают» последнее из оборота, то тогда нужно платить. И в следующий раз более осмотрительно относиться к выбору контрагента. Если же цена вопроса – высока для предприятия, тогда нужно бороться. Пытаться всеми правдами доказать свою правоту.

В любом случае – первое, что нужно сделать, — дать письменное обоснование, аргументированное объяснение своей позиции. В документе указывается:

1. Факт применения принципа должной осмотрительности. Нужно показать, что вы реально изучали контрагента, его учредительные документы. Можно приложить копию устава, если таковой есть; копии выписок из реестра и т.п.
2. Указать на реальность сделки, детализировано представить данные о подписанном соглашении, сопроводительных документах, операциях и т.п. Слова подтвердить копиями документов.
3. Показать динамику развития отношений. Часто бывает так, что разрыв возникает за конкретный отчетный период. А, например, за предыдущие три года, когда вы активно взаимодействовали с партнером, никаких проблем не было. И это тоже указывает на реальность сделки.

Каждый случай – индивидуален. К работе обязательно привлекается юрист, главный бухгалтер. Чем грамотнее будет составлено пояснение, тем лучше для вас.

Еще раз обращаем внимание: инспектора – те же люди, они могут чего-то не знать, где-то ошибаться. Ваша задача – доказать на «пальцах» реальность сделки, предоставив максимум аргументов.

Алгоритм предоставления пояснения:

1. Уведомление от ФНС поступает к налогоплательщику в электронном виде. Как субъект отправляет налоговую декларацию, так он и получает требования. Так вот первое действие – это отправка квитанции о том, что требование получено. На это есть – 6 дней с момента получения требования. Если не успеете в срок, то можете остаться без денег на счетах. Их просто заблокируют.
2. Предоставление пояснений со скан копиями документов. Это не обязательно, но желательно Если же с замечаниями вы согласны, тогда подается уточненная декларация. На это есть всего 5 дней с момента получения того же требования.

Ели же налоговая инспекция утверждает, что разрыв НДС имеется, тогда совсем другая ситуация.

Как правильно отвечать на требования налоговой относительно разрыва по НДС?

Итак, разрыв НДС возник, и налоговая потребовала пояснение.  Это мы уже рассмотрели. Нужно быть готовым, что в большинстве случаев дело не окончится простыми формальными отписками. Представителя компании пригласят на беседу в ИФНС. И здесь важно понять принципиальное различие:

1. При налоговом разрыве приглашают на заседания специально созданной Комиссии. Это не допрос, который ФНС теперь также вправе проводить. Пока – это формальная беседа, где стороны приведут свои аргументы, выскажут свою позицию. Окончанием такой встречи будет рекомендательная просьба заплатить начисленный разрыв.
2. В допросе используют более жесткие меры беседы.

Рекомендации, как вести себя при назначении комиссии:

Первое правило – обязательно явиться на заседание. Любое игнорирование и пропуск будут расценены как уклонение от уплаты налогов.

• На встречу может прийти любой сотрудник компании. Почему-то многие допускают ошибку – и отправляют в инспекцию директора. Но он не всегда понимает вообще в вопросах налогообложения. Он может не знать о деталях сделки, сотрудничестве с конкретным контрагентом. Особенно актуально для крупных предприятий. Поэтому лучший вариант – отправить бухгалтера, сотрудника по работе с контрагентами и т.п. Человек должен разбираться в нюансах.
• Во время беседы не соглашайтесь оплатить всю недоимку. Если вы уже дошли до такой стадии, значит, вы уверенны в своей правоте. Теоретически, представители ФНС не совсем корректны в своих действиях. И они это тоже могут понимать. Если компания согласиться заплатить деньги, она покажет свою лояльность, готовность. Не нужно верить гарантиям, которые словесно предоставляют члены такой Комиссии – о вас забудут, больше претензий не будет. Это абсолютно не так.
• Человек, пришедший на заседание, имеет право молчать и не отвечать на какие-либо вопросы. Если нет уверенности в точности ответа, лучше промолчать.

При рассмотрении вопроса не нужно показывать свое смятение и неуверенность. Но после окончания важно оценить все за и против. Если есть реальные доказательства, факты, свидетели, то можно продолжать борьбу. Если корректность действий под вопросом, лучше заплатить и в будущем более правомерно вести сотрудничество с партнерами.

Допустим, фирма решила вести борьбу до конца. Представитель организации явился на беседу в инспекцию, что дальше? Ни одна из сторон не желает признавать свою неправоту. В таком случае действия налоговой службы стоит обжаловать. И здесь есть три этапа:

1. Подать апелляцию на имя руководителя инспекции. Он рассмотрит материалы и вынесет определенное постановление (в большинстве случаев, на первом этапе такое решение будет не в пользу налогоплательщика);
2. Подать апелляцию в Управление ФНС. Если и здесь правда будет не на стороне компании, то тогда только один вариант – обращение в суд.
3. Обратиться с иском в суд. Процесс не краткосрочный. Требует привлечения квалифицированного специалиста. Затратный способ доказать свою правоту.

Нужно трезво оценивать ситуацию. Судебная практика показывает, что:

• до 80% все дел, которые касаются налоговых споров, оканчиваются решением в пользу ФНС;
• Субъекты хозяйствования редко одерживают победу;
• около 60% из тех, кто смог хотя бы частично доказать свою правоту, доходят до судов высших инстанций;
• делопроизводство редко оканчивается судами первой инстанции.

Эксперты настаивают и на другом факте: если в документах заявлен вычет, которые потом компания никак не может доказать, то следующий шаг – это включение данного субъекта хозяйствования в план выездных проверок. Взаимосвязь двух фактов не требует доказательств.

Другая сложность заключается в том, что несогласие с ФНС влечет другое последствие – информация по некоторым сделкам будет отправлена в полицию, в отдел по борьбе с экономическими преступлениями.

Какие меры необходимо предпринимать, чтобы не допускать разрыва НДС?

Отметим сразу: те меры, которые работали еще пару лет назад, сейчас не работают. Например, ранее достаточно было проверить одного контрагента в целой цепочке взаимоотношений и доказать, что вашей вины нет.

Организации легко ссылались на тот факт, что они не несут ответственности за действия третьих лиц. Например, если кто-то из контрагентов не заплатил в бюджет НДС, то почему другая фирма должна за нее отвечать. И раньше данный довод был вполне приемлемым.

Сейчас такая практика не работает. На основании Пленума ВАС было введено такое понятие как необоснованная налоговая выгода.

Задача любой фирмы – при выборе контрагента руководствоваться принципами осмотрительности. Очень тщательно подходить к выбору партнера, изучая его налоговую репутацию, учредительные документы. Допустили оплошность – значит за нее отвечайте сполна.

Поэтому, советы такие:

• совет № 1:

Чтобы не допустить образования разрыва по НДС необходимо, в первую очередь, тщательно проверять контрагента. Перед заключением контракта проверить всю его историю, репутацию. Если нужно, то можно сделать официальный запрос в налоговую.

• совет № 2:

Не принимать участия в различных схемах оптимизации, которые имеют сомнительный характер. Сейчас все автоматизировано. Легко выявить любое несоответствие.

Например, сейчас научились обходить камеральные проверки автоматического уровня. Те же фирмы однодневки подают отчетность, формируют декларацию по НДС, отправляют ее в нужные сроки.

Параллельно аналогичное действие делает и другая сторона сделки. Но только первый субъект по факту не платит налог в бюджет. И после камеральной проверки образуется такой разрыв НДС. Рано или поздно его выявят. И еще обвинят в незаконных схемах оптимизации.

Из ярких примеров можно вспомнить практику одного предприятия, которое стало участником 5-уровневной цепочки налоговой оптимизации. Дело дошло до суда, где ФНС смогла доказать фиктивность 2-го и 3-го участника сделки. Как итог: предприятие не получило заявленный НДС, поскольку признали сам факт необоснованной выгоды.

• совет 3:

Если уже факт разрыва по НДС подтвержден, цена вопроса не так велика, и вы понимаете, что реально на каком-то этапе допустили ошибку, то лучше заплатить и решить вопрос, чем уклоняться от уплаты (так можно избежать начисленного штрафа до 40% от начислений).

Иначе, если дело проиграете, и недоимку начислят, и штраф, и расходы на судебное делопроизводство. Плюс – испорченная деловая репутация и пристальный контроль со стороны ФНС.

Выводы

Налоговый разрыв по НДС – это неприятная ситуация, когда у продавца и покупателя представлены абсолютно разные факты о хозяйственной деятельности.

Конечно, причин для возникновения такой ситуации множество. Но все они сводятся или к чисто техническим ошибкам, или к незаконным действиям одной из сторон.

Вопрос налогообложения НДС находится под особым контролем в ФНС. Причина – нужно не допустить преднамеренного уклонения от уплаты налогов и занижения налогооблагаемой базы. А ведь именно так работают многие фирмы, используя не совсем законные схемы оптимизации налогов.

Но проблема в том, что те схемы, которые работали в 90-е и 2000-е, уже давно не работают сейчас. ФНС обладает мощной автоматизированной системой, которая автоматически проверяет налоговые декларации. Обнаружить несостыковку в документах двух компаний достаточно просто. Система не пропустит такие данные.

Сложность вопроса – формирование целых групп предприятий для оптимизации налогообложения. И иногда сам налогоплательщик, попавший в такую цепочку, не знает о данном факте. Причина – недостаточная проверка и внимательность при выборе своего партнера. Как итог – претензии со стороны ФНС, признание его выгодоприобретателем и огромные суммы доначислений.

Разрыв в НДС – дополнительный повод пообщаться с сотрудниками инспекции. Сначала попросят дать письменное пояснение, потом пригласят на личную встречу.

Что делать в каждой конкретной ситуации, конечно, решает руководство. Если вина фирмы есть или ее косвенно можно доказать, ссылаясь в том числе и на неосмотрительность, лучше стоит заплатить. Если никакой вины нет, то можно доказывать свою правоту. Но результаты судебной практики не на стороне налогоплательщиков.

Если вы не понимаете, почему возник разрыв НДС или сомневаетесь в законности требований ФНС, то обратитесь за консультацией к нашим бухгалтерам: