Как проходит аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации по МСА?
07.12.2021
Аудиторские услуги и критерии выбора аудиторской компании
23.12.2021Как получить аудиторское заключение? Порядок подготовки и прохождения аудиторской проверки для получения заключения аудитора
Перед тем, как получить аудиторское заключение, необходимо проверить и подготовить бухгалтерскую отчетность в соответствии с 402-ФЗ и иными законодательными актами. Ведь задача компании не просто пройти формальную проверку, а получить аудиторское заключение, которое подтвердит достоверность бухгалтерской отчетности. И далее о том, как получить аудиторское заключение и что для этого нужно сделать самой компании.
Порядок подготовки к аудиторской проверке
Аудиторская проверка проводится по определенному алгоритму. Конечно, проверяющий может корректировать свою программу и план аудита с учетом фактов, которые он обнаружил при проверке, и в зависимости от специфики бизнеса.
Самое важное на подготовительном этапе – это собрать нужные документы, которые аудитор будет проверять. И это не только бухгалтерская отчетность, которая подлежит аудиту.
Что необходимо сделать и какие документы подготовить самому предприятию:
- Подготовить Приказ об учетной политике. Это основной документ, который регламентирует принципы бухгалтерского учета и налогообложения конкретного субъекта хозяйствования. Для того, чтобы провести корректную проверку, аудитор в любом случае запросит учетную политику. Может возникнуть ситуация, когда Приказа об учетной политике на предприятии нет. Тогда необходимо составить распорядительный документ и утвердить регламент учета хозяйственных операций для конкретного предприятия.
- Подготовить все первичные документы. В идеале все первичные документы должны быть на предприятии, так как они являются основанием для отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, расчета налогов и обязательных платежей. Но есть предприятия, которые систематически нарушают такие привала. И, как правило, они об этом знают. Чтобы не затягивать время проверки, рекомендуется заранее подготовить первичные документы за отчетный период. Можно провести выборочную проверку по наиболее существенным сделкам, которые оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность.
- Провести сверку задолженности. Рекомендуется проводить сверку, как по дебиторской, так и кредиторской задолженности. Важно проверить остаток задолженности по каждому контрагенту (кредитору, дебитору) на конец отчетного периода.
- Осуществить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, провести проверку реальных остатков ТМЦ с теми, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. Оформить результаты проверки документально. Таким образом вы сами удостоверитесь в том, что данные в годовой бухгалтерской отчетности соответствуют реальности. Аудитор в ходе проверки имеет право провести контрольный пересчет отдельных позиций ТМЦ и сравнить с данными инвентаризации, проведенной самим предприятием.
- Проверить корректность созданных на предприятии резервов: резерв на выплату отпусков, резерв на покрытие сомнительной дебиторской задолженности, иные резервы.
Это базовые направления, которые необходимо выполнить при подготовке к аудиторской проверке. Это не значит, что такой подготовки будет достаточно для качественного прохождения аудита, но даже такие меры позволят выявить возможные ошибки перед началом обязательного аудита.
Может возникнуть ситуация, когда при подготовке к обязательному аудиту, компания точно будет понимать, что у нее есть явные проблемы в учете и налогообложении. И если не предпринять соответствующих мер для устранения существующих ошибок, то пройти обязательный аудит и получить положительное заключение о достоверной бухгалтерской отчетности будет сложно.
Тогда лучший вариант – это заказать услугу внутреннего аудита, который поможет обнаружить и исправить ошибки. Кроме этого, внутренний аудитор предоставит рекомендации предприятию, которые позволят внедрить контрольные процедуры, направленные на то, чтобы в будущем не допускать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.
Проведение аудиторской проверки перед тем, как получить аудиторское заключение
Обязательный аудит – это подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности за отчетный период. И понятное дело, что специалист не может за короткое время охватить все хозяйственные операции.
В первую очередь, проверке подлежат статьи, оказывающие существенное влияние. Например, если подотчетное лицо компании получило 200 рублей и не отчиталось за их использование, то это не оказывает существенного воздействия на достоверность бухгалтерского баланса.
Если предприятие отгрузило готовую продукцию на 1 миллион рублей и не показало отгрузку продукции в отчетности, то это уже существенное нарушение.
Как проводится аудиторская проверка:
- Аудитор знакомится с предприятием. Собирает данные об объекте аудита, обобщает их, оценивает возможные трудозатраты, объем работы.
- Потом формирует план и программу аудиторской проверки по разделам аудита. Если в плане спектр работы указывается сжато, то программа содержит подробную информацию о том, что будет делать аудитор. На этом этапе аудитор должен провести оценку системы внутреннего контроля предприятия, оценить аудиторский риск, определиться с выборкой документов для аудита.
- На следующем этапе аудитор приступает к проведению аудиторских процедур по существу, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств. Процедуры включают в себя тесты средств контроля и процедуры проверки. Аудитор применяет такие аудиторские процедуры по существу, как:
-
- Инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов);
- Пересчет (проверка арифметической точности бухгалтерских записей, независимые расчеты налогов и т.п.);
- Наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами);
- Запрос (поиск информации у осведомленных лиц внутри или за пределами Общества);
- Подтверждение (получение подтверждающих документов и других свидетельств у третьих лиц);
- Аналитические процедуры (анализ существенных показателей и тенденций, включая исследование изменений и соотношений, несоответствующих прочей информации или прогнозируемым суммам).
- Подготовка аудиторского заключения, предоставление его аудируемому лицу.
Таким образом, получить аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности возможно только после подготовительного и основного этапа проверки.
Можно ли получить аудиторское заключение без аудиторской проверки?
Если компания не желает тратить деньги на аудиторскую проверку или желает скрыть некие факты своей деятельности, то она задумывается над этими вопросами. Намного легче, по мнению управляющих, купить аудиторское заключение, нежели проходить проверку. Так можно или нет «купить» аудиторское заключение?
Нет, покупка аудиторского заключения является незаконной. Оба субъекта отношений – и продавец, и покупатель будут нести ответственность за свои деяния.
И если сама компания может заплатить штраф за такие действия. Но вот аудитор на основании Уголовного Кодекса Российской Федерации (ч. 1 ст.202) несет уголовную ответственность за подписание заведомо ложного аудиторского заключения. Есть несколько вариантов ответственности:
- штраф от 100 000 до 300 000 рублей;
- принудительные работы сроком на три года с применением ограничительных мер занимать определенные должности;
- лишение свободы сроком на три года с лишением права заниматься аудиторской деятельностью.
По факту, найти аудитора, который готов подписать фальшивое или заранее ложное аудиторское заключение, сложно. В настоящее время у индивидуальных аудиторов забрали возможность участия в обязательном аудите, аудиторские компании тем более не пойдут на такой шаг, потому что дорожат своей репутацией на рынке аудиторских услуг.
Формы аудиторского заключения
Аудиторское заключение может быть положительным или отрицательным. Это если говорить не профессиональным языком. С учетом установленной терминологии, аудиторское заключение может быть нескольких типов:
- немодифицированное аудиторское заключение по факту аудита бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, что отчетность полностью достоверна, а представленные в ней данные соответствует фактическому финансово-экономическому состоянию предприятия. Такое заключение — лучший результат проверки, какой может быть;
- модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. Многие компании полагают, что такой документ является отрицательным заключением. Но это не совсем так. Такой документ считается положительным заключением, но только с внесенными в него некоторыми замечаниями;
- отрицательное аудиторское заключение, которое свидетельствует о том, что эксперт ставит под сомнение достоверность представленной ему для проверки бухгалтерской отчетности. По его мнению, она не отражает реальное финансово-хозяйственное положение предприятия.
Могут быть ситуации, когда у аудитора не будет достаточных документов и фактов для того, чтобы сформировать какое-то одно мнение. Он не может с точностью определить, отчетность достоверна или нет. В таком случае он имеет право выразить в аудиторском заключении отказ от выражения своего мнения.
Сколько раз можно проходить аудиторскую проверку, чтобы получить аудиторское заключение, которое нужно компании?
Для начала стоит отметить, что сам вопрос о получении нужного аудиторского заключения не является корректным.
Например, многие компании боятся получить заключение с оговоркой. По их мнению, это отрицательный вывод, он может повлечь за собой негативные последствия.
Фактически, это абсолютно не так. Если компания получила заключение даже с оговоркой, это считается положительным экспертным заключением.
Вообще вопрос прохождения аудита повторно достаточно спорный. Профессиональные форумы содержат множество советов и рекомендаций. Но единого мнения нет. Большинство экспертов склоняются к мысли о том, что, если отчетность не утверждена на общем собрании акционеров, ее можно откорректировать, аудитор может провести повторную проверку и выдать аудиторское заключение уже по новой бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом исправлений.
Обращаем внимание, что бухгалтерская отчетность, которая была проверена аудитором, всегда подшивается к аудиторскому заключению.
Если же отчетность уже утверждена на общем собрании акционеров, то проводить повторный аудит не рекомендуется.
Но реально единого мнения в данном вопросе нет. При отрицательном заключении о достоверности бухгалтерской отчетности нужно думать не о том, как получить положительное мнение. Нужно думать о том, как внести исправления в бухгалтерскую отчетность, а также о том, что надо изменить в корпоративном управлении.
Каков порядок изменения аудиторского заключения, если после даты аудиторского заключения выявлена существенная ошибка в отчётности аудируемого лица?
Может возникнуть ситуация, когда обязательный аудит пройдет, заключение получено и опубликовано на Федресурсе, но выявлены в отчетности ошибки. Например, сама компания или налоговая инспекция может обнаружить, что в одной из форм бухгалтерской отчетности есть ошибка. Аудитор такую ошибку не выявил, заключение предоставил немодифицированное, то есть он полностью подтвердил достоверность отчетности.
Что делать аудитору в таком случае? Что делать компании? Вопросов возникает множество, но не все знают на них ответы и далее алгоритм действий для обеих сторон.
Если компания внесла исправления в свою отчетность, то алгоритм действий аудитора с учетом п. 15 Международных стандартов аудита 560:
- Применить возможные аудиторские процедуры в отношении внесенных правок, которые обусловлены сложившимися обстоятельствами;
- Провести анализ мероприятий, которые были предприняты руководством конкретной компании для того, чтобы пользователи информации получили корректные данные (например, акционеры, налоговая инспекция обязаны получить обновленный вариант бухгалтерской отчетности);
- Модифицировать аудиторское заключение, например, откорректировать его с учетом оговорки, или полностью представить новое аудиторское заключение.
Таким образом, когда аудитору становятся известные новые факты, которые нашли отражение в бухгалтерской отчетности, он не может бездействовать.
Его задача предоставить новое или изменить старое заключение. На основании того же Международного стандарта аудита 560, в частности, п.16, в документ необходимо добавить новый раздел. Наименование – «Важные обстоятельства».
В данном разделе необходимо указать, что стало причиной корректировки документа, где это указано в самой финансовой отчетности.
Само предприятие обязано самостоятельно откорректировать бухгалтерскую отчетность и предоставить ее в обновленном варианте акционерам, в налоговую инспекцию. Об аналогичном факте стоит сообщить и самому аудитору. Компания заинтересована в том, чтобы аудиторское заключение и отчетность соответствовали друг другу.
Чем отличается аудиторское заключение по МСА?
Аудиторское заключение в настоящий момент должно быть составлено по Международным стандартам аудита. МСА применимы к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной как по РСБУ (ФСБУ), так и по МСФО.
Это касается всех аудиторских услуг, которые предоставляются на основании договоров, подписанных после начала 2017 года. Может отличаться сама отчетность, составленная по международным или национальным стандартам, но форма аудиторского заключения является единой, и должна составляться на основании Международного стандарта аудита 700.
Переход на применение МСА в России, позволил российским аудитором работать на территории стран СНГ. Например, наша аудиторская компания проводит аудиторские проверки и выдает аудиторские заключения по МСА компаниям, работающим на территории Республики Таджикистан, Республики Абхазия и Южная Осетия.
Структура аудиторского заключения по МСА
Структура аудиторского заключения по МСА:
- Заголовок. Документ должен обязательно иметь название.
- Адресат аудиторского заключения, кто будет получать данный документ.
- Экспертное мнение аудитора. Здесь указывается объект аудита, перечень бухгалтерской отчетности, которая подлежала проверке, а также указывается в соответствии с правилами какого государства составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, раскрываются основные важные аспекты учетной политики предприятия, обязательно указывается период, который подлежал проверке.
- Основание для выражения аудиторского мнения. Здесь указываются нормативные документы, на основании которых проводилась проверка. Например, Международные стандарты аудита. Обязательно делаются поправки на то, что аудит является независимым, а все доказательства, предоставленные аудитору, являются достаточными и надлежащими для выражения мнения аудитора.
- Ключевые вопросы аудита. Такой раздел формируется только при условии, что проверяется компания, ценные бумаги которой допущены к торгам.
- Ответственность за финансовую отчетность. В данном разделе аудитор прописывает перечень субъектов, которые несут ответственность за корпоративное управление, бухгалтерский учет и систему внутреннего контроля, обеспечивающую достоверное формирование бухгалтерской отчетности.
- Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности. Формулировка данного раздела может быть представлена в такой форме (как пример): «Наша цель состоит в получении разумной уверенности в том, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, и в составлении аудиторского заключения, содержащего наше мнение…»
- Иные разделы, указанные в МСА 700.
В конце документа обязательно указывается имя руководителя аудиторской группы, ставится его подпись, дата составления аудиторского заключения.
В каких случаях необходимо получить аудиторское заключение бухгалтерской отчетности по МСФО и по РСБУ?
На практике может возникнуть вопрос: кто обязан предоставлять для обязательного аудита отчетность, составленную по МСФО или РСБУ. Ответ заключается в действующем законодательстве.
На основании Федерального Закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» составлять консолидированную отчетность по МСФО обязаны кредитные и страховые компании, а также организации, чьи ценные бумаги допущены к торгам.
Все остальные компании могут формировать отчетность как по МСФО, так по РСБУ.
Примеры аудиторского заключения по МСА
И далее представлены примеры аудиторского заключения по МСА. Все данные взяты с официальных сайтов компаний, чьи аудиторские заключения представлены в качестве примера.
Первый пример – аудиторское заключение за 2020 год ПАО «Транснефть», составленное на основании бухгалтерской отчетности, составленной на основании РСБУ.
С полным отчетном можно ознакомиться по ссылке: Аудиторское заключение ПАО Транснефть
Как видно из представленного примера, данное заключение является полностью немодифицированным, то есть положительным. Аудиторская компания указывает на то, что бухгалтерская отчетность отражает достоверные данные во всех аспектах.
И в конце делается указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена по российским стандартам бухгалтерского учета.
Пример 2 – это аудиторское заключение страховой компании «Ренессанс Жизнь», отчетность которой по действующему законодательству должна быть составлена по МСФО.
Полный текст аудиторского заключения представлен по ссылке: Аудиторское заключение консолидированной отчетности по МСА
В аудиторском заключении указано, что аудит консолидированной бухгалтерской отчетности группы проведен с учетом того, что сама отчетность составлена в соответствии с МСФО.
Если вам необходимо получить аудиторское заключение, то обращайтесь в ООО «Радар-Консалтинг» за проведением аудиторской проверки. Мы работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество» и регулярно проходим внешние проверки со стороны СРО ААС.
Получите коммерческое предложение с актуальной ценовой политикой и консультацию ведущего аудитора компании:
Оказываем услуги по проведению обязательного, инициативного и налогового аудита, проводим аудит по специальному заданию. Также, предоставляем дополнительные услуги по бухгалтерскому аутсорсингу и финансовому консалтингу
