Инициативный аудит для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации

Инициативный аудит проводится добровольно для объективной оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявления ошибок в системе бухгалтерского учета.

В статье рассмотрим такие вопросы:

1. Чем инициативный аудит отличается от обязательного?
2. Какие есть виды инициативного аудита?
3. Кто может инициировать проведение аудита в организации?
4. Что проверяется в рамках инициативного аудита?
5. Кто может проводить инициативный аудит?
6. Какие преимущества дает инициативный аудит компании-заказчику?

Чем инициативный аудит отличается от обязательного?

Обязательный аудит – это независимая объективная проверка деятельности компании. Ее проводят аудиторские компании или индивидуальные аудиторы, которые обязательно должны состоять в СРО. У них есть полномочия не только проводить ревизию, но и формировать независимое аудиторское заключение. В нем подтверждается или опровергается достоверность бухгалтерской отчетности конкретной организации.

Аудит может быть проведен в двух формах:

• обязательной. Определенные субъекты хозяйствования, например, акционерные общества, обязаны ежегодно проходить обязательный аудит. Они не только проводят проверку, но и оглашают результаты общественности. Заключение публикуется на сайтах таких предприятий. Оно имеет официальный характер, юридическую силу.
• инициативной. Конкретная компания самостоятельно заказывает ревизию для конкретных целей. На законодательном уровне нет нормы, которая обязует данные предприятия проходить такую форму проверки.

Для каких целей проводится такая форма контроля:

• оценка точности, корректности, достоверности ведения бухгалтерского учета, налогообложения;
• подтверждение или опровержение достоверности составленной бухгалтерской отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, принятие соответствующих управленческих решений на базе анализа;
• минимизация рисков предприятия, в том числе по дополнительно выявленным ошибкам недоимкам со стороны контролирующих инстанций (ИФНС).

Инициативный аудит проводится по желанию руководства, топ менеджера конкретной организации. Главная задача – получить достоверное заключение. Оно будет основанием для принятия конкретного управленческого решения.

Часто фирмы заказывают услугу финансового аудита предприятия для того, чтобы найти инвестора, оформить кредит, принять участие в международном гранте, программе и т.д.

Аудиторское заключение – документ, без которого сложно выйти на международный уровень сотрудничества. Контрагенты за рубежом перед заключением контракта потребуют данный документ. Цель – удостоверится в том, что организация является финансово благополучной. У нее достаточный уровень ликвидности, рентабельности и автономности.

Но не все предприятия осознают такие преимущества от использования такой формы контроля. Статистика Минфина свидетельствует о том, что компании все-таки отказываются от инициативного аудита. Например, в 2012 году такую услугу использовало около 19% коммерческих предприятий. В 2017-2018 годах такая доля сократилась до 8,5-8,8%. А в 2019 году количество предприятий, которые воспользовались опцией, сократилось до 7%. И в последние годы тенденция сокращения сохраняется.

Виды инициативного аудита

Аудит, как правило, проводит фирма, имеющая соответствующие документы. Но есть организации, которые довольствуются внутренней проверкой. Это касается средних и крупных организаций, у которых есть собственные ревизионные отделы.

Аудит в зависимости от субъекта, который его проводит, классифицируется на:

1. Внутренний. Такую проверку проводит собственная служба внутреннего контроля. Цель – повысить эффективность работы конкретной службы, всех отделов в совокупности. Плюс в том, что специалисты хорошо знают специфику организации. Они могут знать слабые и сильные стороны субъекта хозяйствования, что позволит более эффективно выстраивать программу проверки. Но основной недостаток – субъективизм. Не всегда внутренняя служба может выявлять глобальные нарушения.
2. Внешний. Его проводят независимые аудиторы. Они могут быть частными практиками или сотрудниками конкретных организаций Плюс в том, что они имеют объективный взгляд на проблему. Минус – конкретный человек не всегда охватывает все предприятие, понимает его бизнес процессы. А поэтому и заключение имеет некую степень отклонения. Время ревизии всегда ограничено. Иногда сам заказчик подгоняет эксперта. По его мнению, ему нужно только получить формальный документ.

Но на этом виды инициативного аудита не оканчиваются. Предприятие может хорошо управлять производственным процессом, контролировать отгрузку, закупку и т.д. Но при этом иметь слабого специалиста по калькуляции или начислению зарплаты. Получается, что фирма может обладать неким слабым звеном, которое и нужно проверить. И тогда это называется частным, предметным, выборочным аудитором.

Наиболее эффективный вариант – комплексный инициативный аудит. Он охватывает все участки работы — от закупки сырья, полуфабрикатов до уплаты налогов, страховых взносов в бюджет государства. Он позволяет системно подойти к процессу. Выявить слабые и сильные стороны предприятия на всех этапах работы.

Какой вариант использовать, организация решает самостоятельно. Но для инвестора, кредитора, партнера важно провести комплексную оценку бизнеса.

Кто может инициировать проведение аудита?

Инициативный аудит не является обязательным. Поэтому кто-то должен его инициировать. Есть три группы лиц, которые могут стать инициаторами:

• собственники. Когда их несколько, то проводится общее собрание акционеров, совет директоров.
• администрация, главный бухгалтер. Для этого необходимы распорядительные документы.
• третьи лица, которые и заинтересованы в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности организации. Это инвесторы, партнеры, контрагенты, страховщики, финансовые учреждения и т.п.

Сейчас ситуация такова, что крупный инвестор не будет вкладывать деньги в проект, в котором он не уверен. Чтобы получить инвестиционное вливание, компания должна подтвердить реальность своего финансового благополучия. Это на значит, что рассчитывать на инвестицию могут только высокорентабельные предприятия. Задача ревизии – предоставить реальные данные, сведения об объекте.

Аналогичная ситуация и с банками, где фирма желает получить кредит. И не важно, это будет залоговый или нет заем. Задача – подтвердить достоверность данных, представленных в отчетности.

В любом случае аудит должен быть независимым. Зачастую банки и инвесторы даже могут предоставлять рекомендации по тому, где заказывать услугу. Есть банки, имеющие конкретные списки фирм, которым они доверяют.

Что касается собственников бизнеса, то есть множество задач, которые они хотят достичь по факту контроля. Но актуальный вопрос: может ли один собственник принять решение о необходимости услуги. Все зависит от конкретной ситуации.

Основной фактор – организационно-правовая форма. И вот некоторые особенности назначения аудита при различных формах регистрации бизнеса:

1. ООО (общество с ограниченной ответственностью). Решение о проведении ревизии принимается на общем собрании участников. Голосование проводится по методу большинства. Но закон предоставляет право одному участнику также стать инициатором. Главное – он самостоятельно должен оплатить такие услуги. Именно такая норма указана в ФЗ – 14 от 08.02. 1988 «Об обществах с ограниченной ответственностью».
2. Акционерное общество. Принять решение имеет право общее собрание акционеров. Такими полномочиями наделен совет директоров, ревизионная комиссия. Но закон предоставляет право инициировать проверку только одному акционеру. Главное условие – ему должно принадлежать более 10% от акционерного капитала компании.

Интересно то, что совет директоров или общее собрание акционеров принимают не только решение о факте ревизии. Дополнительно они утверждают конкретно и компанию, которая ее будет проводить.

Исключение из правил – проведение аудита по инициативе одного из собственников. Тогда никаких решений приниматься на таких собраниях не должно. Субъект, который решил за собственный счет провести ревизию, и выбирает организацию. Правда это касается только ООО.

Если речь идет об акционерном обществе, то алгоритм иной. Между такой компанией и фирмой заключен договор о сотрудничестве. Ведь АО отнесено к тем компаниям, которые обязаны 1 раз в год проводить такую форму контроля. Но один из акционеров может внепланово заказать услугу. Например, при продаже своей доле.

Особенность в том, что акционер только предлагает кандидатуру конкретного проверяющего в данной фирме. Выбрать другую организацию он не имеет права. А общее собрание акционеров или утвердит данную кандидатуру, или нет.

Такой алгоритм спорный. Но он подтверждается судебными прецедентами, в частности Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2008 N Ф04-6260/2008(13475-А67-11) по делу N А67-5103/07. В нем четка сказано о том, что акционеру предоставлено только право предлагать конкретную кандидатуру, но не утверждать.

В любом случае все решения оформляются документально. Образец решения акционера о проведении инициативного аудита, других органов управления есть в интернете. Строгих форм таких документов нет.

Другой вопрос – стоимость. По закону, данный вопрос также утверждается на коллегиальном органе управления:

• если это ООО, то цена утверждается на общем собрании участников. Конечно, вопрос актуален для коллегиального решения. Если инициатором выступает один из участников, то данный вопрос на собрании не рассматривается. Участник и компенсирует все издержки;
• если это ООО, то здесь есть нюанс. Так ревизора утверждает именно общее собрание акционеров. А вот стоимость утверждает совет директоров или наблюдательный совет.

Бывают ситуации, когда решение о выборе конкретного специалиста принято, но договор с ним еще не подписан. По разным причинам. Закон не запрещает органам управления пересмотреть свое решение и выбрать новую фирму. Главное – соблюсти процессуальные нормы, как и при первичном утверждении фирмы.

В каких случаях необходим инициативный аудит?

Проведение инициативного аудита имеет рекомендательный характер. Поэтому каждая компания может использовать такой формат контроля. Не влияет, какой это бизнес, с какой численностью персонала и т.д. Но есть ряд ситуаций, которые как бы «обязуют» руководство привлечь независимого эксперта.

Когда настоятельно рекомендуется заказывать подобную опцию:

• смена аппарата управления;
• увольнение главного бухгалтера;
• реорганизационные изменения;
• плановая выездная проверка.

Например, компания знает, что по плану через три месяца она станет объектом выездной проверки ИФНС. Поскольку она имеет множество объектов налогообложения, использует несколько налоговых режимов, то есть некая неуверенность. Руководство компании желает минимизировать риски. Ведь выявленная ошибка в налогообложении чревата последствиями: штраф, недоимка, занесение в черный список налогообложения, проверка контрагентов и т.д.

Чтобы не допустить таких последствий, фирма заказывает инициативный аудит. Проверка выявляет нарушения. Бухгалтера совместно с исполнителями исправляют ошибки, делают корректировки. Итог – удается избежать больших штрафов, сохранить чистую деловую репутацию.

Другой пример – смена главного бухгалтера. И здесь проводить ревизию нужно не так для бухгалтера, как для собственника бизнеса. Один бухгалтер уйдет, другой придет. И фактически, никто не будет в полной мере отвечать за допущенные ошибки. Добровольная ревизия позволит максимально обезопасить «бизнес». Лучший вариант – проводить ее до момента, когда уволится главный бухгалтер. Так ее можно обязать исправить ошибки или привлечь к материальной ответственности.

Независимый аудит – это мировая практика, которая позволят бизнесу экономить львиную долю расходов. Компания не только приобретает уверенность, но и получает бонусы, профессиональные рекомендации от экспертов. Часто ревизию проводят эксперты консалтинговых фирм. После выявленных ошибок они же помогают их устранить. Привести всю документацию в соответствие отечественным и международным стандартам.

Кто может проводить инициативный аудит?

Если контроль проводится внутренними сотрудниками, то тогда особых требований к экспертности специалиста нет. Конечно, это сотрудник, который имеет:

• профильное экономическое, бухгалтерское, финансовое образование;
• опыт работы;
• понимает специфику работы предприятия.

Службы внутреннего контроля есть на средних и крупных предприятиях. Они формируются из сотрудников, имеющих разный профиль. Это будет специалист с экономическим, юридическим, бухгалтерским образованием. Только так одновременно можно проверить разные направления работы учреждения.

Конечно, такие специалисты формируют заключение, которое используется внутренними службами. Проверяющие не имеют каких-то сертификатов, лицензий, юридических прав. Это такие же сотрудники, как и другие штатные специалисты. Максимум – они подписывают заявление о соблюдение коммерческой тайны.

Если организация проводит независимый внешний инициативный аудит, то здесь другие правила игры. Предоставлять такие услуги может только компания или индивидуальный предприниматель, у которых есть:

• квалификационный аттестат;
• они состоят в независимой саморегулирующей организации независимых аудиторов.

Именно такие обязательства закреплены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Регламент сотрудничества фиксируется договором. Он заключается между заказчиком (компанией) и исполнителем (аудиторской организацией). В нем прописываются все права, обязанности, условия сделки. В частности, в документе указывается вид контроля– комплексный, предметный.

Что может проверяться в рамках инициативного аудита?

Компания может заказать комплексный инициативный аудит. Он будет охватывать всею отчетность и налоговые декларации. Организации в большинстве используют именно такой формат проверки.

Также компания может заказать выборочный контроль. Например, проверить корректность расчета налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и т.п. Часто изучают участок дебиторской и кредиторской задолженности, участок заработной платы и расчетов со страховыми фондами.

Субъект хозяйствования самостоятельно определяет тот перечень вопросов, которые подлежат инспектированию. Зачастую это зависит от масштабов бизнеса, специфики деятельности, наличия валютных, экспортно-импортных операций. Также организация может сначала проконсультироваться с экспертом и определить перечень ключевых объектов для исследования.

Какие методы используются в процессе:

• сплошной метод. Эксперт изучает всю документацию, все хозяйственные операции по конкретному участку работы. Например, по участку расчетов с контрагентами.
• выборочной метод. Инспектируются только наиболее существенные операции, которые оказывают наибольшее влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Эксперты умеют определить ключевые сделки, операции, исходя из опыта.

Сплошной метод трудозатратный, требует определенного количества времени. Зачастую его используют для одного или нескольких участков учета. Выбираются ключевые направления деятельности предприятия. Для менее существенных операций используют выборочный способ.

Конечно, для получения эффективного результата крупные компании используют сплошной вариант проверки. Он позволяет получить лучший результат. Но по стоимости такие услуги будут стоить не дешево.

Кстати, нет никаких ограничений по времени проверки. Исполнительно может проверять объект то количество времени, которое ему потребуется. Сроки оговариваются на старте, фиксируются в соглашении. Но всегда есть дополнительные факторы, которые и определяют продолжительность работы.

Например, если эксперт выявит существенную ошибку, то он может продлить период работы. Только так можно получить качественный результат.

Перед стартом зачастую проводится экспресс ревизии. Исполнитель должен понять:

• какое количество документов есть на предприятии;
• какое количество хозяйственных операций проводится на объекте;
• какая система налогообложения используется;
• какова штатная численность персонала.

Эти факторы определяют планируемый объем работы и стоимость услуги. После оперативной оценки между сторонами подписывается договор. Он является основанием для проведения дальнейшей работы.

По поводу алгоритма действий, то строгого регламента нет. Закон не утвердил правила и очередность ревизии. На практике компании проводят его в таком же ключе, как и обязательный контроль. Но это не является строго утвержденным нормативом.

По какой схеме проводится добровольная независимая ревизия:

1. Ознакомление с компанией. Важно понять, какие задачи и цели стоят перед исполнителем. Что по факту должен получить эксперт. Проверяющий изучает общую информацию об объекте. Зачастую данные получают из открытых источников. На этом этапе проводится и экспресс анализ. Оговаривается предварительная стоимость, сроки работы. Подписывается соглашение на сотрудничество.
2. Формирование плана. Специалист составляет план и программу. План – сокращенный алгоритм действий. Программа – детализированный рабочий документ, в котором указываются способы, методы ревизии. Предварительно указываются сроки по каждому этапу.
3. Оценка и анализ. Специалист получает документацию, проводит ее изучение, анализ. Может проводится инвентаризация, сверка, использоваться другие методы.
4. Формирование экспертного заключения. Группа профессионалов готовит детализированный итоговый документ, где предоставляется независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Также в документе предоставляются рекомендации о том, как предотвратить и устранить выявленные ошибки в будущем.
5. Предоставление заключения заказчику. Фирма получает официальный документ, который имеет юридическую силу. Он может быть использован в различных целях.

На этом ревизия завершается. Сотрудничество между сторонами на этом может прекратится. Но зачастую оно продолжается. Консалтинговая компания берет на себя обязательства устранить выявленные ошибки, неточности. Они корректируют действующую систему бухгалтерского учета, налогообложения.

Важный момент – период, подлежащий изучению. Нет временных рамок, которые ограничивали проверяющего. Все оговаривается индивидуально. Это может быть год, полгода. Если ревизия проводится перед плановой проверкой, оформлением кредита, охват составляет три года.

Практика показывает, что многие предприятия после такой оценки переходят на аутсорсинг. Получается, что собственники бизнеса получают официальный документ. И в нем сказано о том, что действующая система учета не есть эффективной. Причин – множество, но одна из них – не профессионализм главного бухгалтера.

Можно поменять бухгалтера, отправить его на обучение, устранить ошибки. Но гарантий, что такая ситуация не повторится, нет. И тогда руководство переводит все функции по ведению учета, налогообложения на сторону. Плюс в том, что консалтинговая организация несет материальную ответственность. Например, если по результатам проверки ИФНС обнаружат ошибку, начислят штраф, то компенсировать издержки будет консалтинговая фирма.

Мировая практика показывает, что аутсорсинг используют до 80% малого и среднего бизнеса. Процент аутсорсинга среди крупных игроков ниже, но все равно существенный. Бухгалтерское обслуживание на стороне доступнее и эффективнее. Оно позволяет экономить достаточное количество денег.

Что дает инициативный аудит компании заказчику? Какие результаты он получает?

Когда проверка завершена, то заказчик получает заключение по результатам проведения инициативного аудита. Кстати, получить на руки такой документ имеет право только субъект, подлежащий ревизии. Иные лица не могут получить такой документ. Предприятие уже самостоятельно принимает решение, кому оно может предоставить заключение.

Главная цель – подтвердить точность и достоверность бухгалтерской отчетности. И здесь возникает вопрос: что же дает такая информация, ведь отчетность – это лишь бумага.

По факту, эксперт подтверждает не точность самой отчетности, а всей системы бухгалтерского учета и налогообложения. Ведь на основании таких данных и формируется отчетность. Руководство и другие пользователи информации на основании заключения принимают корректные управленческие решения.

Например, при продаже покупатель может оценить общее финансовое состояние компании. Понять, реально ли данные, представленные в отчетности соответствуют действительности. Это помогает приобрести ликвидный и рентабельный бизнес. А не купить «кота в мешке».

Аналогичная ситуация с кредиторами и инвесторами. Внешние пользователи четко понимают, какая реальная ситуация на объекте. Можно ли вкладывать деньги или предоставлять кредит предприятию.

Иная ситуация с внутренним использованием заключения по факту инициативного аудита. Собственник, руководство реально осознает, какие проблемы у него есть на предприятии. Таким образом проверяется профессионализм бухгалтера, топ-менеджеров. Принимаются соответствующие кадровые решения.

Плюс в том, что подобную услугу оказывают консалтинговые фирмы. После проверки они предоставляет ряд дополнительных услуг:

• корректировка учетной политики, использование правильных методов учета для оптимизации расходов;
• восстановление бухгалтерского учета;
• автоматизация документооборота, корректировка, создание электронной базы предприятия;
• налоговая оптимизация, упрощение всех бизнес процессов;
• перевод учета и налогообложения на аутсорсинг;
• предоставление индивидуальных рекомендаций по работе предприятия, недопущению выявленных ошибок в будущем.

Таким образом компания минимизирует свои риски. Она получает уверенность в том, что она работает в правовом поле, использует эффективные механизмы сокращения расходов. И когда приходит время плановой или внеплановой налоговой проверки, то предприятия не несет дополнительные расходы на штрафы, недоимку.

Выводы

Инициативный аудит не является обязательством коммерческой компании. Собственник и другие пользователи информации самостоятельно определяют, нужна им такая проверка или нет. Ключевая задача– не только подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Но также и оценить всю действующую систему учета и налогообложения.

Есть несколько вариантов, в какой форме проводить контроль. Организация сама решает, хочет она комплексно проверить учет или только отдельный участок работы. Но сплошной метод контроля и анализа позволяет системно подойти к вопросу, выявить все возможные проблемы и ошибки.

Конечно, комплексная проверка, особенно крупного предприятия не может стоит дешево. Но и цена ошибки для таких налогоплательщиков огромна. Аудит эффективен и позволяет сократить налоговые издержки. Плюс такой ревизии не только в том, что собственник понимает, что у него происходит на предприятии. Он получает рекомендации по устранению выявленных ошибок. Зачастую специалисты и помогают сформировать корректную и эффективную систему бухгалтерского и налогового учета.