Субъект коммерческой деятельности обязан вести бухгалтерский и налоговый учет. Это не право, а его обязанность. Учетная политика организации – это основа построения всей учетной системы. И от того, насколько корректно, точно и адаптивно к деятельности будет сформирована такая система, зависит эффективность работы компании.
Почему-то не все знают и понимают, что фирма может использовать законные методы оптимизации, снижая базу налогообложения, размер налогов, сокращая издержки производства. И частично это возможно достичь через учетную политику.
Бухгалтерская учетная политика – это базис, на котором выстраивается вся система оперативного, внутрихозяйственного, управленческого учета. Это определенная совокупность методов, способов, правил формирования не только системы бухгалтерского и налогового учета, но и всей финансовой отчетности в целом. По факту, именно наличие учетной политики позволяет обеспечить точность, достоверность и содержательность составленной отчетности.
Предприятие разрабатывает и утверждает такой регламент в самом начале работы. И потом использует его в течение всего ведения бизнеса. Иногда по требованию и необходимости компания может вносить изменения в учетную политику, но они не имеют глобального характера.
Системность применения учетной политики обеспечивает сопоставимость данных.
Например, отчетность за 2017 и отчетность за 2020 год должны быть сопоставимы: в каждой отчетной форме, в каждой статье документа показатели подсчитываются по одинаковым алгоритмам, с использованием одних и тех же методов выбытия запасов, начисления амортизации.
Учетная политика организации охватывает одновременно три составляющих:
Важно понимать, что учетная политика организации – это индивидуальная характеристика каждого субъекта хозяйствования.
Она учитывает специфические особенности фирмы. Также корректировка учетной политики должна осуществляться в зависимости от этапа развития, экономического состояния в целом, платежеспособности субъекта.
И главная ошибка многих организаций в том, что такая индивидуальность не учитывается при разработке учетной политики ООО или другого предприятия. Обычно делают так:
Этому вопросу уделяют мало времени. В спешке используют типовые формы, которые совсем не выгодны. Такой регламент правил должен быть направлен на достижение тактических и стратегических целей. В ином случае — это формальность.
За разработкой учетной политики организации вы можете обратиться в нашу аудиторскую компанию ООО «Радар-Консалтинг». Работаем с 1998 года, состоим в СРО «СОДРУЖЕСТВО». Наша деятельность и качество услуг регламентированы законодательно.
Не все руководители и бухгалтера понимают, какие цели преследует учетная политика организации и зачем им разрабатывать индивидуальную учетную политику. Но важно понимать конкретные цели, что это дает и какова эффективность таких мероприятий.
Все цели учетной политики можно разделить на два класса:
Формальные и управленческие цели взаимосвязаны. Поскольку ориентирование только на внутренних пользователей чревато последствиями – штрафами, недоимками, дополнительными проверками. Аналогичная ситуация и с достижением только формальных целей. Не достаточно просто составить отчетность и подать ее в ФНС в той форме, которую требуют. Задача бизнеса – минимизировать налоговые отчисления, повысить рентабельность. И в этом может помочь учетная политика.
К формальным целям относят следующие:
К управленческим относят такие задачи:
Общая цель учетной политики организации – при соблюдении действующего законодательства и представлении реальных данных в отчетности оптимизировать работу бизнеса, в том числе за счет минимизации налоговых отчислений.
Самый важный вопрос для бизнеса – предусмотрена ли ответственность за отсутствие учетной политики на предприятии?
И здесь хорошая новость – нет. Никаких санкций на законодательном уровне не предусмотрено.
С одной стороны, на основании ФЗ-402 субъект хозяйственной деятельности обязан сформировать распорядительный документ об утверждении учетной политики в течение 90 дней (то есть существует законодательная норма, которая обязует фирмы разрабатывать УП). С другой стороны, нет нормативного документа, который бы содержал норму об ответственности за отсутствие такого документа.
Здесь вопрос заключается в другом: если фирма ведет бухгалтерский учет, формирует отчетность и подает ее в срок, то вопросов быть не может. Если же компания нарушает сроки, полноту предоставления информации, то вопросы возникнут в любом случае.
И тогда у ФНС есть законное право запросить Приказ об утверждении УП.
Отсутствие документа влечет уже штраф в размере 200 рублей. Основание – НК, в котором четко прописано: не предоставление в срок документов на запрос ФНС наказывается взысканием штрафа – 200 рублей. В ст. 15.6 УК РФ содержится другая норма: если компания не предъявит вовремя нужный документ о налогах и сборах, то штраф составит:
Поэтому все зависит от ситуации. Ответственность в материальном плане не так ощутима. Другой вопрос в том, что отсутствие учетной политики влечет материальные потери для самой организации. И вопрос не в наличии распорядительного документа, а в умении использовать законный инструментарий для снижения налоговой нагрузки.
Учетная политика, как уже было сказано ранее, содержит три составляющих: организационную, техническую и методическую. В рамках каждого структурного элемента разрабатываются определенные правила.
Организационная составляющая фиксирует форму организации бухгалтерского учета на предприятии. Всего есть три варианта, в которой возможно это утвердить:
Существует ошибочное мнение, что за организационную составляющую учета ответственен главный бухгалтер. Но по факту ответственность за организацию учетного процесса несет именно руководитель компании.
В контексте технической составляющей прописываются следующие моменты:
Методическая составляющая – самая сложная и объемная. От корректности выбора того или иного метода, способа зависит итоговый результат. Вот только часть тех вопросов, которые решаются в контексте выбранной методологии:
Каждая компания самостоятельно анализирует перечень своих объектов, определяет предметную область учета. Потом уже прописывает важные аспекты по каждому такому направлению. Никто не запрещает брать типовые формы учетной политики. Их можно и нужно брать за основу. Главное – грамотно «подстраивать» такой свод правил под свои потребности.
Основной нормативный документ по вопросам формирования учетной политики – ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 1/2008)
Составление учетной политики организации – это трудоемкий процесс. Научный взгляд на данную проблему предлагает целый алгоритм разработки:
Также в каждом Приказе об учетной политике необходимо утвердить следующие положения:
На основании ПБУ 1/2008 организация обязана разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента регистрации. При этом применять ее необходимо с первого же дня регистрации.
Если предприятие имеет структурные подразделения, то они также обязаны придерживаться той учетной политики, которую приняло головное управление. И не важно, есть ли у такого структурного подразделения отдельный баланс или нет.
Утверждение учетной политики проходит по алгоритму, который был представлен ранее. Главное – документальное оформление данного решения (приказ, распоряжение).
Законодательство не запрещает компании изменять действующую учетную политику. На основании того же ПБУ 1/2008 принятые изменения вступают в силу только с года, следующего за годом, в котором такие изменения приняты. И это вполне логично. Невозможно сформировать достоверную отчетность по итогу года, если в первом полугодии действовал один регламент, а в другом – другой.
Хотя здесь спорный момент: все зависит от того, какая составляющая учетной политики компании подверглась корректировки. Например, изменение организационной составляющей не окажет весомого влияния на достоверность данных, представленных в документах. Также изменение организационного направления не изменит финансовое состояние компании.
А вот корректировка методического аспекта – важный нюанс, который может оказать значительное изменение в финансовом состоянии субъекта хозяйствования. Ведь замена одного метода амортизации на другой влечет за собой изменение в нескольких показателях: объеме расходов, величине налогооблагаемой базы, размере налога на прибыль и т.д.
Учетная политика организации может изменяться в следующих случаях:
Специфические особенности изменения учетной политики:
Важный момент: до 2018 года пояснения по поводу корректировки учетной политики раскрывались в пояснении к годовой отчетности. Например, в 2017 году приняли изменения, раскрыли их в пояснениях к отёчности за 2017 год и начали применять с 1 января 2018 года. С 2018 года правила изменились: информация о корректировках представляется в пояснениях к той отчетности, которая впервые на основании таких корректировках составляется. Например, приняли изменения в 2019 году, значит пояснения дали в отчетности за 2020 год.
Но перед тем, как вносить правки в Приказ, необходимо оценить их эффективность. Если качество предоставляемой информации на основании новых регламентов повышается, изменение целесообразно проводить. Если такой эффект не достигается, лучше от корректировок отказаться.
Допустим, учетная политика организации была изменена. Новые способы и методы будут применяться с 1 января следующего года. Но проблема в том, что важно оценить внедряемые изменения в денежном выражении. Нужно показать, что изменится в финансовом состоянии и денежном движении фирмы после данных изменений (на основании МСФО).
И сложность возникает тогда, когда отчетность содержит сведения за несколько отчетных периодов. Эксперты рекомендуют корректировать сальдо на начало периода по статье «Нераспределенная прибыль». Если есть возможность, оценивать изменения по другим статьям баланса.
Должны ли это делать все организации? Нет, если изменения в учетной политике невозможно оценить в денежном эквиваленте, тогда оценку проводят на перспективу, без ретроспективных изменений по другим годам.
Примеров учетной политики для компаний, работающих на ОСНО, УСН и других формах налогообложения, в интернете много. Все они достаточно типичны. И проблема в том, что ни один пример не может «идеально» подойти под запросы конкретной организации.
Можно взять шаблон, но его нужно обязательно откорректировать под себя.
Основные вопросы, которые нужно отразить в учетной политике компаний на ОСНО:
Учет ведется самостоятельно. В штате предусмотрена должность главного бухгалтера. На него возложена функция по составлению и подачи бухгалтерской отчетности. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия, состоящая из двух штатных единиц.
По всем активам, подлежащим начислению амортизации, применяется линейный метод. Компания может изменить по решению руководства применяемый метод амортизации.
Срок полезного использования основных средств, зачисленных на баланс, определяется на основании минимального значения данного критерия для определенной группы амортизационных активов. Если актив невозможно отнести к той или иной амортизационной группе, тогда срок полезного использования определяется на основании технических документов.
К отдельным группам основных средств компания может применять повышающий коэффициент. Перечень таких объектов утверждается только распорядительной документации.
Компания не создает отдельный резерв для ремонта основных средств. Все расходы подобного рода относятся на расходы текущего периода (прочие расходы) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
Основной метод, который используется для списания сырья и материалов в производства, — метод средней стоимости.
Компания создает резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному обслуживанию и ремонту. Начисление резерва – 1 раз в полугодие. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам – 15% от суммы сомнительной задолженности. Резерв на гарантийное обслуживание создается в зависимости от удельного веса таких расходов в себестоимости готового изделия.
Прямые производственные расходы включают:
Скачать: Образец об утверждении приказа об учетной политики для фирм на ОСНО
Приказ об учетной политике на системе УСН утверждается в более упрощенном варианте, нежели для общей системы. Какие формулировки указываются:
Скачать: Образец приказа об утверждении УП предприятия, работающего на УСН «Доходы».
Рекомендация: многие сайты предлагают онлайн конструкторы по построению учетной политики. Компания может понять, какие обязательные элементы должны присутствовать в его документе в зависимости от выбранной системы налогообложения.
Что касается учетной политики для УСН «Доходы-Расходы», то особенность в том, что нужно определить какой метод используется для признания доходов, какие способы ведения учета используются, какие лимиты действуют при упрощенке и т.д.
Пример учетной политики для УСН «Доходы-Расходы»:
Для определения единого налога используются данные о расходах и доходах компании. Расходы определяются нарастающим итогам по итогу квартала. Все записи о расходах вносятся в КУДиР.
Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога. Основание: п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.
Скачайте: образец приказа об утверждении УП предприятия, работающего на УСН «Доходы-Расходы».
Изучаем документацию с главным бухгалтером компании
Для большинства коммерческих организаций учетная политика организации – формальность. И только небольшая часть компаний может эффективно использовать те методы и способы, которые разрешены законом. Грамотно сформированная учетная политика организации позволяет минимизировать расходы на сам процесс учета. Также это обеспечивает минимизацию налоговых отчислений.
Законом РФ не предусмотрена жесткая ответственность за отсутствие такого регламента. Для многих штраф в 200-500 рублей – пыль. Но сам бизнес должен быть заинтересован в создании индивидуальной УП. Это должен осознавать и руководитель, и главный бухгалтер.
Если вам необходимы качественные аудиторские или бухгалтерские услуги, то обращайтесь в нашу компанию. Мы готовы обеспечить выполнение поставленных задач точно в срок и на высшем уровне:
Оказываем услуги по проведению обязательного, инициативного и налогового аудита, проводим аудит по специальному заданию. Также, предоставляем дополнительные услуги по бухгалтерскому аутсорсингу и финансовому консалтингу