Учетная политика организации: примеры, правила составления, рекомендации аудиторов

Субъект коммерческой деятельности обязан вести бухгалтерский и налоговый учет. Это не право, а его обязанность. Учетная политика организации – это основа построения всей учетной системы. И от того, насколько корректно, точно и адаптивно к деятельности будет сформирована такая система, зависит эффективность работы компании.

Почему-то не все знают и понимают, что фирма может использовать законные методы оптимизации, снижая базу налогообложения, размер налогов, сокращая издержки производства. И частично это возможно достичь через учетную политику.

Что такое учетная политика организации?

Бухгалтерская учетная политика – это базис, на котором выстраивается вся система оперативного, внутрихозяйственного, управленческого учета. Это определенная совокупность методов, способов, правил формирования не только системы бухгалтерского и налогового учета, но и всей финансовой отчетности в целом. По факту, именно наличие учетной политики позволяет обеспечить точность, достоверность и содержательность составленной отчетности.

Предприятие разрабатывает и утверждает такой регламент в самом начале работы. И потом использует его в течение всего ведения бизнеса. Иногда по требованию и необходимости компания может вносить изменения в учетную политику, но они не имеют глобального характера.

Системность применения учетной политики обеспечивает сопоставимость данных.

Например, отчетность за 2017 и отчетность за 2020 год должны быть сопоставимы: в каждой отчетной форме, в каждой статье документа показатели подсчитываются по одинаковым алгоритмам, с использованием одних и тех же методов выбытия запасов, начисления амортизации.

Учетная политика организации охватывает одновременно три составляющих:

1. Организационную. Представляет информацию о том, как организован бухгалтерский учет на предприятии, какие структурные подразделения ответственны за данный участок работы. Утверждаются функциональные обязанности главного бухгалтера, руководителя, их подчинённых.
2. Методическую. В учетной политике прописываются в детализированной форме все способы и методы, применяемые непосредственно для учетного процесса. Например, как формируются резервы, какими они могут быть, какие методы амортизации применяются, как часто проводится переоценка основных фондов и т.п. Прописывается все, что имеет отношение к данному предприятию.
3. Техническую. Характеризует форму ведения бухгалтерского учета. Это может быть полностью автоматизированный учет с помощью программного продукта, учет в ручном режиме. Есть компании, которые привлекаю к работе аутсорсинговые фирмы. Это также указывается в учетной политике.

Важно понимать, что учетная политика организации – это индивидуальная характеристика каждого субъекта хозяйствования.

Она учитывает специфические особенности фирмы. Также корректировка учетной политики должна осуществляться в зависимости от этапа развития, экономического состояния в целом, платежеспособности субъекта.

И главная ошибка многих организаций в том, что такая индивидуальность не учитывается при разработке учетной политики ООО или другого предприятия. Обычно делают так:

1. Определяют необходимость утверждения учетной политики;
2. Находят в интернете общий Приказ и подставляют только свои реквизиты.
3. Утверждают учетную политику.

Этому вопросу уделяют мало времени. В спешке используют типовые формы, которые совсем не выгодны. Такой регламент правил должен быть направлен на достижение тактических и стратегических целей. В ином случае — это формальность.

За разработкой учетной политики организации вы можете обратиться в нашу аудиторскую компанию ООО «Радар-Консалтинг». Работаем с 1998 года, состоим в СРО «СОДРУЖЕСТВО». Наша деятельность и качество услуг регламентированы законодательно.

Для какие целей разрабатывается учетная политика организации?

Не все руководители и бухгалтера понимают, какие цели преследует учетная политика организации и зачем им разрабатывать индивидуальную учетную политику. Но важно понимать конкретные цели, что это дает и какова эффективность таких мероприятий.

Все цели учетной политики можно разделить на два класса:

1. Формальные цели УП. Их достижение позволяет соблюсти формальность, то есть сделать то, что предписано законом. Как правило, такие цели ориентированы на внешних пользователей – контролирующие инстанции, статистические службы, контрагентов.
2. Управленческие цели УП. Их достижение позволяет оптимизировать существующие бизнес-процессы. Такие цели направлены на внутренних пользователей – руководителей, собственников, топ-менеджеров.

Формальные и управленческие цели взаимосвязаны. Поскольку ориентирование только на внутренних пользователей чревато последствиями – штрафами, недоимками, дополнительными проверками. Аналогичная ситуация и с достижением только формальных целей. Не достаточно просто составить отчетность и подать ее в ФНС в той форме, которую требуют. Задача бизнеса – минимизировать налоговые отчисления, повысить рентабельность. И в этом может помочь учетная политика.

К формальным целям относят следующие:

1. Соблюдение действующего законодательства РФ, отечественных стандартов;
2. Сопоставимость данных, представленных в отчетности за разные отчетные периоды;
3. Формализация бухгалтерского учета и использование единых правил на разных участках работы предприятия;
4. Инструмент регламентации работы учетного персонала, в том числе при его замене.

К управленческим относят такие задачи:

• Сокращение расходов на оплату налогов (ключевая цель для любого бизнеса);
• Составление отчетности, которая соответствует действительности (представление реальных, не искаженных данных);
• Принятие корректных и эффективных управленческих решений в зависимости от сложившейся ситуации;
• Минимизация издержек на ведение бухгалтерского и налогового учета;
• Повышение эффективности работы компании в целом.

Общая цель учетной политики организации – при соблюдении действующего законодательства и представлении реальных данных в отчетности оптимизировать работу бизнеса, в том числе за счет минимизации налоговых отчислений.

Каковы риски бизнеса, если учетная политика организации разработана неправильно или отсутствует?

Самый важный вопрос для бизнеса – предусмотрена ли ответственность за отсутствие учетной политики на предприятии?

И здесь хорошая новость – нет. Никаких санкций на законодательном уровне не предусмотрено.

С одной стороны, на основании ФЗ-402 субъект хозяйственной деятельности обязан сформировать распорядительный документ об утверждении учетной политики в течение 90 дней (то есть существует законодательная норма, которая обязует фирмы разрабатывать УП). С другой стороны, нет нормативного документа, который бы содержал норму об ответственности за отсутствие такого документа.

Здесь вопрос заключается в другом: если фирма ведет бухгалтерский учет, формирует отчетность и подает ее в срок, то вопросов быть не может. Если же компания нарушает сроки, полноту предоставления информации, то вопросы возникнут в любом случае.

И тогда у ФНС есть законное право запросить Приказ об утверждении УП.

Отсутствие документа влечет уже штраф в размере 200 рублей. Основание – НК, в котором четко прописано: не предоставление в срок документов на запрос ФНС наказывается взысканием штрафа – 200 рублей. В ст. 15.6 УК РФ содержится другая норма: если компания не предъявит вовремя нужный документ о налогах и сборах, то штраф составит:

• от 100 до 300 рублей для фирмы;
• от 300 до 500 рублей для должностного лица, которое допустило такую оплошность.

Поэтому все зависит от ситуации. Ответственность в материальном плане не так ощутима. Другой вопрос в том, что отсутствие учетной политики влечет материальные потери для самой организации. И вопрос не в наличии распорядительного документа, а в умении использовать законный инструментарий для снижения налоговой нагрузки.

Структура учетной политики организации

Учетная политика, как уже было сказано ранее, содержит три составляющих: организационную, техническую и методическую. В рамках каждого структурного элемента разрабатываются определенные правила.

Организационная составляющая фиксирует форму организации бухгалтерского учета на предприятии. Всего есть три варианта, в которой возможно это утвердить:

1. Штатное расписание предусматривает наличие главного бухгалтера и бухгалтерии как таковой. Все функциональные обязанности по ведению учета, налогообложению возлагаются на бухгалтерскую службу. Формирование отчетности – функциональная обязанность бухгалтерии. Подпись на финансовой отчетности ставит главный бухгалтер и руководитель.
2. Штатное расписание не предусматривает наличия главного бухгалтера. Специалисты фирмы ведут только оперативный учет, составляя первичные документы. Их обработку, отражение информации на регистрах и формирование отчетности проводит сторонняя консалтинговая фирма. Работа между заказчиком и исполнителем услуги регламентируется договором.
3. В штате компании полностью отсутствует персонал по учету. Даже первичный учет полностью отдан на сторону. Аутсорсинговая фирма, как правило, несет полную материальную ответственность. И в случае обнаружения ошибок или начисления недоимки со стороны ФНС, расходы компенсирует именно исполнитель.

Существует ошибочное мнение, что за организационную составляющую учета ответственен главный бухгалтер. Но по факту ответственность за организацию учетного процесса несет именно руководитель компании.

В контексте технической составляющей прописываются следующие моменты:

• Автоматизация документооборота, возможный доступ лиц, их права, использование специальных программных продуктов;
• Использование первичных форм (утверждается перечень первичной документации, используемый в работе);
• Тип используемого в работе плана счетов – это полный или сокращенный план счетов, какие субсчета будут использоваться для аналитического отражения информации, как они будут взаимосвязаны, обобщены, «подтянуты» в общую базу синтетических счетов;
• Как часто будет проводиться инвентаризация по отдельным участкам работы, кто за это ответственен;
• Другие вопросы подобного рода.

Методическая составляющая – самая сложная и объемная. От корректности выбора того или иного метода, способа зависит итоговый результат. Вот только часть тех вопросов, которые решаются в контексте выбранной методологии:

• Методы начисления амортизации по основным средствам: прописывается, какой метод/методы к каким основным средствам применяются;
• Принципы переоценки основных средств – с какой периодичностью, на основании какого метода проводится переоценка оборудования, зданий, сооружений;
• Методы начисления амортизации и принципы переоценки нематериальных активов. Если компания создает самостоятельно такой актив, то, как формируется первоначальная стоимость;
• Оценка незавершенного строительства, незавершенного производства;
• Список резервов, которые будут созданы на предприятии. Как они будут формироваться, как часто пополняться, использоваться;
• Принципы формирования и распределения общепроизводственных расходов на себестоимость готовой продукции;
• Калькулирование в производстве, учет расходов, их распределение;
• Порядок признания выручки от реализации доходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод. Какие расходы и доходы признаются таковыми, что получены от реализации продукции или услуги, или таковыми, что получены в следствии внереализационных операций.
• Классификация расходов и доходов с учетом прописанных норм НК РФ.

Каждая компания самостоятельно анализирует перечень своих объектов, определяет предметную область учета. Потом уже прописывает важные аспекты по каждому такому направлению. Никто не запрещает брать типовые формы учетной политики. Их можно и нужно брать за основу. Главное – грамотно «подстраивать» такой свод правил под свои потребности.

Основной нормативный документ по вопросам формирования учетной политики – ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 1/2008)

Как составить учетную политику организации?

Составление учетной политики организации – это трудоемкий процесс. Научный взгляд на данную проблему предлагает целый алгоритм разработки:

• Этап 1. Выбор предметной области учетной политики. Нужно понять, какие объекты предприятия подлежат учету. Например, основные средства, нематериальные активы, кредиторская и дебиторская задолженности, резервы и т.д. На каждом предприятии могут быть свои объекты.
• Этап 2. Определить совокупность факторов, которые влияют на тот или иной способ учета такого объекта. Понять, что обуславливает выбор того или иного способа учета. Например, компания должна выбрать те способы амортизации, которые она будет использовать в отношении основных средств. Если она желает максимально быстро вернуть потраченные деньги, тогда они прописывает ускоренный метод. Если оборудование изначально имеет ограниченный срок службы, то корректнее выбрать метод начисления в зависимости от срока использования. И так по каждому объекту с учетом существующих вариантов. Проводится детализированный анализ, просчитываются разные варианты.
• Этап 3. Выбираются наиболее эффективные и приемлемые для данной компании методы по каждому объекту учета.
• Этап 4. Все выбранные и пригодные для данной организации методы фиксируются в Приказе об учетной политике. Все решения подлежат документальному оформлению.

Также в каждом Приказе об учетной политике необходимо утвердить следующие положения:

1. Формы первичной документации, которые будут использованы на предприятии и в отношении которых нет утвержденных бланков (типовых форм);
2. Рабочий План счетов бухгалтерского учета с детализацией счетов, используемых как для синтетического, так и аналитического учета;
3. Формы отчетной документации внутреннего характера – для сотрудников компании;
4. Регламент проведения инвентаризации активов, обязательств предприятия.

Утверждение и изменение учетной политики организации

На основании ПБУ 1/2008 организация обязана разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента регистрации. При этом применять ее необходимо с первого же дня регистрации.

Если предприятие имеет структурные подразделения, то они также обязаны придерживаться той учетной политики, которую приняло головное управление. И не важно, есть ли у такого структурного подразделения отдельный баланс или нет.

Утверждение учетной политики проходит по алгоритму, который был представлен ранее. Главное – документальное оформление данного решения (приказ, распоряжение).

Законодательство не запрещает компании изменять действующую учетную политику. На основании того же ПБУ 1/2008 принятые изменения вступают в силу только с года, следующего за годом, в котором такие изменения приняты. И это вполне логично. Невозможно сформировать достоверную отчетность по итогу года, если в первом полугодии действовал один регламент, а в другом – другой.

Хотя здесь спорный момент: все зависит от того, какая составляющая учетной политики компании подверглась корректировки. Например, изменение организационной составляющей не окажет весомого влияния на достоверность данных, представленных в документах. Также изменение организационного направления не изменит финансовое состояние компании.

А вот корректировка методического аспекта – важный нюанс, который может оказать значительное изменение в финансовом состоянии субъекта хозяйствования. Ведь замена одного метода амортизации на другой влечет за собой изменение в нескольких показателях: объеме расходов, величине налогооблагаемой базы, размере налога на прибыль и т.д.

Учетная политика организации может изменяться в следующих случаях:

• Произошло изменение действующего законодательства РФ;
• Компания разработала новый способ ведения бухучета, что позволяет ей более точно и достоверно отражать результаты хозяйственной деятельности;
• Изменились условия работы бизнеса.

Специфические особенности изменения учетной политики:

1. Любые корректировки учетной политики оформляются документально. Необходимо составить распорядительный документ — приказ или распоряжение, в котором прописать четко и причину, и цель, и сами корректировки;
2. Изменения подлежат обязательному объяснению (на основании ПБУ 1/2008, п.11). Если такие изменения оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовое состояние фирмы, тогда такие корректировки не просто прописываются в бухгалтерской отчетности, но и оцениваются в материальном эквиваленте.

Важный момент: до 2018 года пояснения по поводу корректировки учетной политики раскрывались в пояснении к годовой отчетности. Например, в 2017 году приняли изменения, раскрыли их в пояснениях к отёчности за 2017 год и начали применять с 1 января 2018 года. С 2018 года правила изменились: информация о корректировках представляется в пояснениях к той отчетности, которая впервые на основании таких корректировках составляется. Например, приняли изменения в 2019 году, значит пояснения дали в отчетности за 2020 год.

Но перед тем, как вносить правки в Приказ, необходимо оценить их эффективность. Если качество предоставляемой информации на основании новых регламентов повышается, изменение целесообразно проводить. Если такой эффект не достигается, лучше от корректировок отказаться.

Допустим, учетная политика организации была изменена. Новые способы и методы будут применяться с 1 января следующего года. Но проблема в том, что важно оценить внедряемые изменения в денежном выражении. Нужно показать, что изменится в финансовом состоянии и денежном движении фирмы после данных изменений (на основании МСФО).

И сложность возникает тогда, когда отчетность содержит сведения за несколько отчетных периодов. Эксперты рекомендуют корректировать сальдо на начало периода по статье «Нераспределенная прибыль». Если есть возможность, оценивать изменения по другим статьям баланса.

Должны ли это делать все организации? Нет, если изменения в учетной политике невозможно оценить в денежном эквиваленте, тогда оценку проводят на перспективу, без ретроспективных изменений по другим годам.

Примеры учетной политики организации

Примеров учетной политики для компаний, работающих на ОСНО, УСН и других формах налогообложения, в интернете много. Все они достаточно типичны. И проблема в том, что ни один пример не может «идеально» подойти под запросы конкретной организации.

Можно взять шаблон, но его нужно обязательно откорректировать под себя.

Основные вопросы, которые нужно отразить в учетной политике компаний на ОСНО:

1. Порядок ведения учета.

Учет ведется самостоятельно. В штате предусмотрена должность главного бухгалтера. На него возложена функция по составлению и подачи бухгалтерской отчетности. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия, состоящая из двух штатных единиц.

2. Учет активов, по которым начисляется амортизация.

По всем активам, подлежащим начислению амортизации, применяется линейный метод. Компания может изменить по решению руководства применяемый метод амортизации.

Срок полезного использования основных средств, зачисленных на баланс, определяется на основании минимального значения данного критерия для определенной группы амортизационных активов. Если актив невозможно отнести к той или иной амортизационной группе, тогда срок полезного использования определяется на основании технических документов.

К отдельным группам основных средств компания может применять повышающий коэффициент. Перечень таких объектов утверждается только распорядительной документации.

Компания не создает отдельный резерв для ремонта основных средств. Все расходы подобного рода относятся на расходы текущего периода (прочие расходы) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

3. Учет сырья и материалов

Основной метод, который используется для списания сырья и материалов в производства, — метод средней стоимости.

4. Учет затрат.

Компания создает резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному обслуживанию и ремонту. Начисление резерва – 1 раз в полугодие. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам – 15% от суммы сомнительной задолженности. Резерв на гарантийное обслуживание создается в зависимости от удельного веса таких расходов в себестоимости готового изделия.

Прямые производственные расходы включают:

• сырье и материалы, используемые в производстве;
• Оплата труда производственных работников;
• Амортизация, начисленная на производственные основные фонды;
• Страховые взносы по работникам производственного предназначения.

5. Другие аспекты (с учетом деятельности).

Скачать: Образец об утверждении приказа об учетной политики для фирм на ОСНО

Приказ об учетной политике на системе УСН утверждается в более упрощенном варианте, нежели для общей системы. Какие формулировки указываются:

• Книга учетов и расходов формируется с применением программного обеспечения, автоматизировано. Используется версия 1С.
• Налоговая база по Единому Налогу при применении УСН определяется по данным книги учета доходов и расходов.
• Доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются.
• Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.

Скачать: Образец приказа об утверждении УП предприятия, работающего на УСН «Доходы».

Рекомендация:  многие сайты предлагают онлайн конструкторы по построению учетной политики. Компания может понять, какие обязательные элементы должны присутствовать в его документе в зависимости от выбранной системы налогообложения.

Что касается учетной политики для УСН «Доходы-Расходы», то особенность в том, что нужно определить какой метод используется для признания доходов, какие способы ведения учета используются, какие лимиты действуют при упрощенке и т.д.

Пример учетной политики для УСН «Доходы-Расходы»:

• Для целей налогообложения используется упрощенная форма налогообложения. База налогообложения проводится на основании метода «Доходы минус Расходы». Налог рассчитывается исходя из ставки в 15%. Применение ставки и использование упрощенки возможно при утверждении лимитов (указываются лимиты, актуальные на конкретный период).
• Книга учетов и расходов ведется автоматизировано. Используется специализированное программное обеспечения для компаний, работающих на УСН. Отражение информации в КУДиР происходит на основе первичной документации.
• Учет доходов и расходов.

Для определения единого налога используются данные о расходах и доходах компании. Расходы определяются нарастающим итогам по итогу квартала. Все записи о расходах вносятся в КУДиР.

Организация уменьшает налогооблагаемую базу за текущий год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом убыток не переносится на ту часть  прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога. Основание: п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

Скачайте: образец приказа об утверждении УП предприятия, работающего на УСН «Доходы-Расходы».

Учетная политика организации — формальность или необходимость?

Для большинства коммерческих организаций учетная политика организации – формальность. И только небольшая часть компаний может эффективно использовать те методы и способы, которые разрешены законом. Грамотно сформированная учетная политика организации позволяет минимизировать расходы на сам процесс учета. Также это обеспечивает минимизацию налоговых отчислений.

Законом РФ не предусмотрена жесткая ответственность за отсутствие такого регламента. Для многих штраф в 200-500 рублей – пыль. Но сам бизнес должен быть заинтересован в создании индивидуальной УП. Это должен осознавать и руководитель, и главный бухгалтер.

Если вам необходимы качественные аудиторские или бухгалтерские услуги, то обращайтесь в нашу компанию. Мы готовы обеспечить выполнение поставленных задач точно в срок и на высшем уровне: