Порядок прохождения аудита по МСФО

Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), представляет собой процесс независимой проверки этой отчетности проверяющим органом, с целью выражения обоснованного мнения о ее точности и достоверности. Этот процесс включает анализ данных и процедур, применяемых в компании при подготовке отчетности, и имеет важное значение для уверенности сторон, использующих отчетность в своей деятельности, в ее достоверности.

Аудит по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) требует точной подготовки и знания норм МСФО. Давайте разберемся, в какие случаях и кому необходим аудит по МСФО, а не по РСБУ.

В каких случаях необходим аудит по международным стандартам?

Российские бизнесы часто принадлежат иностранным компаниям, для которых отчетность по российским стандартам не предоставляет достаточно информации. Поэтому создается отчетность по МСФО. Эта отчетность может служить как самостоятельной единицей, так и быть включенной в групповую отчетность.

Согласно IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, то есть включать отчеты своих дочерних компаний. Это применимо ко всем организациям.

Однако есть исключения согласно п.4 IFRS 10. Материнская компания может не представлять консолидированную отчетность и подготавливать отдельную, если одновременно выполняются все следующие условия:

1. Материнская компания сама является дочерней, все собственники осведомлены и не возражают против отказа компании от предоставления консолидированной отчетности.
2. Конечная или любая промежуточная материнская компания указанной материнской компании подготавливает отчетность по МСФО, в которой дочерние компании консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости.
3. Долговые и долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке.
4. Материнская компания не предоставляла и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам.

При этом, если материнская компания решает воспользоваться данным исключением и предоставляет отдельную отчетность вместо консолидированной, она должна упомянуть об этом в своей отчетности и раскрыть информацию о материнской компании, которая представила соответствующую консолидированную отчетность для публичного использования.

Кроме того, компании подготавливают отчетность по МСФО по требованию банков для привлечения финансирования.

Если компания планирует выпустить облигации, она также должна подготовить отчетность по МСФО. Это требование закреплено в законе № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г.

Требования МСФО предполагают, что трансформация отчетности и дальнейшая подготовка форм по МСФО должны осуществляться профессионалами. Для подготовки отчетности недостаточно просто знать стандарты МСФО, необходимо уметь грамотно их толковать и применять. Поэтому большую помощь может предоставить аудит по МСФО.

Кому нужен аудит по международным стандартам (МСФО)?

Закон 208-ФЗ обязывает определенные категории организаций проводить аудит отчетности по МСФО. Это включает в себя:

1. Кредитные организации.
2. Страховые организации.
3. Негосударственные пенсионные фонды.
4. Управляющие компании инвестиционных фондов.
5. Управляющие компании паевых инвестиционных фондов.
6. Управляющие компании негосударственных пенсионных фондов.
7. Клиринговые организации.
8. Некоторые федеральные государственные унитарные предприятия.
9. Некоторые акционерные общества, акции которых принадлежат государству.
10. Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам через включение их в котировальный список.

Все эти организации обязаны составлять и подвергать аудиту свою отчетность в соответствии с МСФО.

Помимо этого обязательного требования, компании также могут самостоятельно принять решение о составлении отчетности по МСФО. Это может быть обусловлено различными причинами, включая требования банков или собственников компаний, которые хотят получить профессиональное мнение аудитора по отчетности по МСФО. В некоторых случаях, этот шаг может быть предпринят в целях повышения прозрачности бизнеса и привлечения дополнительного финансирования.

Разница между МСФО и МСА

Важно отметить разницу между МСА (Международные стандарты аудита) и МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). МСА применяются исключительно аудиторами и они определяют способы и методы, которыми аудиторы выполняют свою работу при проверке организаций.

С другой стороны, МСФО являются стандартами, которыми руководствуются компании при подготовке своей финансовой отчетности. Эта отчетность, в свою очередь, может быть проверена аудиторами в соответствии с МСА.

То есть, МСА касаются того, как аудиторы выполняют свою работу, а МСФО определяют, как компании должны готовить свою финансовую отчетность.

Как проводится аудит по международным стандартам?

Аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), регулируемыми законом об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 года. Стандарты, используемые при подготовке финансовой отчетности по МСФО, являются общепринятыми, хотя определенные отрасли, такие как страхование, требуют специализированных стандартов, вроде IFRS 17 «Договоры страхования».

В начале процесса планирования аудита по МСФО, необходимо понимать:

• Виды деятельности компании
• Совершаемые транзакции
• Наличие ценных бумаг или планы по их размещению
• Наличие связанных структур, т.е. является ли компания группой или отдельной организацией
• Был ли ранее проведен аудит или это первое применение МСФО

Все эти факторы влияют на длительность и стоимость аудита. Обычно проводится предварительное собрание с руководителем практики, где обсуждаются все цели и требования клиента. Затем определяется объем работы, устанавливаются сроки и стоимость аудита.

Аудит может быть проведен в один или несколько этапов. Аудит в несколько этапов дает возможность клиенту своевременно исправить обнаруженные ошибки до проведения годового аудита. После этого формируется команда аудиторов и помощников под руководством ответственного аудитора.

Процесс проверки по МСФО

Следующая стадия — это начало процесса проверки, который может производиться как в офисе клиента, так и в режиме онлайн.

В ходе этого процесса аудитор:

• Изучает финансовую отчетность
• Оценивает динамику показателей
• Проанализирует базы данных
• Делает выборки для проверки
• Запрашивает первичные учетные документы
• Анализирует менеджерскую информацию
• При необходимости проводит собеседования для получения дополнительных пояснений

Если целью проверки является трансформация отчетности, аудитор проверяет исходные данные по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Это не является аудитом отчетности по РСБУ, но нужно для подтверждения данных МСФО, которые были получены в результате корректировки отчетности по РСБУ.

В течение процесса работы аудитор составляет рабочие документы, которые являются собственностью аудиторской компании и в последующем вместе с отчетом предоставляются контроллеру качества.

В процессе подготовки отчетности по МСФО применяются экспертные оценки и суждения. В этом контексте аудитор тщательно анализирует все представленные предположения и методологии. Экспертное мнение имеет ключевое значение при составлении отчетности МСФО, однако оно должно быть обоснованным. Если аудиторская проверка проводится для Группы компаний, то после анализа каждого отдельного финансового отчета проводится детальный анализ консолидации, чтобы убедиться в правильном учете внутригрупповых операций и операций с капиталом.

Отчетность по МСФО требует конкретных раскрытий и пояснений. Аудитор проверяет текстовые пояснения на полноту, сопоставимость, достоверность и правдивость. Раскрытия должны представлять корректные значения и не противоречить друг другу.

Последний день проверки включает в себя отчетную встречу между руководителем аудита и клиентом, в ходе которой обсуждаются обнаруженные проблемы и возможности для улучшения. Финальным этапом является получение аудиторского заключения, которое затем предоставляется конечным пользователям.

Какие неточности в отчетности может обнаружить аудитор?

В условиях экономической нестабильности многие компании вынуждены минимизировать свои затраты, включая расходы на квалифицированный персонал. Поэтому отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) зачастую составляется специалистами, которые могут не иметь необходимых навыков и знаний. Это может привести к ошибкам в подсчетах, представлении информации, ее раскрытии и классификации.

Основные аспекты, на которые следует обратить внимание при анализе отчетности:

1. Проверка нераспределенной прибыли и остатков предыдущего периода. Изменение нераспределенной прибыли может быть связано с изменением учетной политики или обнаружением существенных ошибок.
2. Оценка полноты отчетности. Годовой отчет по МСФО должен соответствовать требованиям IAS 1 и включать в себя:
   • отчет о финансовом положении на конец периода;
   • отчет о совокупном доходе за период;
   • отчет об изменениях в капитале за период;
   • отчет о движении денежных средств;
   • примечания, включающие обзор учетной политики и другую пояснительную информацию;
   • отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, если это требуется в соответствии с применяемой учетной политикой.
3. Анализ форм отчетности на предмет корректной классификации и представления данных. Необходимо обеспечить грамотное разделение оборотных и внеоборотных активов и обязательств, а также исключить возможность зачета активов против обязательств.
4. Оценка полноты раскрытия информации. Часто отсутствует полное раскрытие информации о связанных сторонах согласно IAS 24 или данные, связанные с финансовыми инструментами согласно IFRS 9.
5. Отслеживание корректировок. Как правило, большинство замечаний связаны с неправильно проведенными или отсутствующими корректировками.

Подготовка отчетности по МСФО — это сложная задача, требующая профессионального подхода. Аудит такой отчетности необходим для проверки ее достоверности и корректности, а также для обеспечения соответствия международным стандартам.