Переход с УСН при превышении порога НДС на ОСН

С 1 января 2026 года вступают в силу изменения Налогового кодекса РФ (приняты Законом № 425-ФЗ от 28.11.2025), которые снижают предельный доход для «упрощенцев», освобождающихся от НДС. Если по итогам 2025 года доход организации или ИП на УСН превысил 20 млн рублей, то с 2026 года компания обязана уплачивать НДС. Ранее (в 2025 году) лимит составлял 60 млн руб. (для 2026 года – 50 млн без учёта изменений, но с 2026 введён новый пониженный порог). Таким образом, главная причина потери права на УСН – превышение нового годового лимита дохода (20 млн руб. за предыдущий год). Отметим, что общий лимит доходов для применения УСН значительно выше (в 2026 г. он составит 490,5 млн руб. с учётом дефлятора), однако порог для освобождения от НДС снижён в 30 раз и будет поэтапно уменьшаться (до 15 млн в 2027 и 10 млн в 2028).

Кроме того, право на УСН могут лишиться компании при несоблюдении иных условий (например, превышение численности сотрудников или остаточной стоимости основных средств по ст.346.12 НК РФ). Но ключевым нововведением является именно пониженный порог дохода: компании, попадающие под него, с 2026 года автоматически теряют льготу по НДС. Законодательно это закреплено в статье 145 НК РФ: с 1.01.2026 «упрощенцы» с доходами прошлогоднего отчёта свыше 20 млн руб. «лишатся освобождения от НДС». В результате таких компаний ждет переход на общий режим налогообложения (ОСН) с уплатой НДС.

Порядок перехода на ОСН

Переход с УСН на ОСН регламентируется главой 26.2 НК РФ (п. 3–5 ст. 346.13). Налогоплательщик не вправе перейти на иной режим до окончания календарного года, за исключением случаев утраты права на УСН (п.3 ст.346.13). То есть если компания превысила лимит дохода, она автоматически теряет право на спецрежим и обязана перейти на ОСН. При этом действуют следующие шаги (с учётом требований законодательства на 2026 год):

• Контроль доходов и момент утраты права. В течение года компания должна отслеживать сумму доходов (все выручка по реализации товаров/услуг, включая внереализационные, см. ст. 346.15 НК РФ). Как только к концу квартала или полугодия совокупный доход превысит 20 млн руб. (или итог за год превысит этот порог), возникает обязанность уплаты НДС. Пример: компания, свободная от НДС с января 2026 (доход 2025 <20 млн), в мае 2026 получила совокупно с начала года более 20 млн – с 1 июня 2026 она должна начать начислять и платить НДС наряду с УСН. Если же порог не преодолен, компания может остаться на УСН без уплаты НДС (см. ниже уведомление об освобождении).
• Уведомление о переходе. При утрате права на УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговую службу о переходе на ОСН. По п.5 ст.346.13 НК РФ он должен подать «Сообщение об утрате права на применение УСН» (форма №26.2-2) в течение 15 дней после окончания отчётного периода, в котором выявлено превышение. Например, если лимит превысили за I квартал 2026, уведомление нужно отправить до 15 мая 2026 (15 дней после квартала). Уведомление можно подать лично, по почте или в электронном виде (см. Порядок представления форм УСН по Приказу ФНС РФ №ММВ-7-3/829). Отметим, что плановый (добровольный) переход на ОСН возможен только с 1 января и при подаче уведомления не позднее 15 января года перехода (п.3 и п.6 ст.346.13).
• Регистрация плательщиком НДС. Перейдя на ОСН, компания получает статус налогоплательщика НДС. Если переход планируется с 1 января (например, компания заранее решила сменить режим), оно подаёт уведомление до 15 января и с нового года регистрируется как плательщик НДС. В случае утраты права в течение года регистрация по сути происходит автоматически, как только доходы превысили лимит (ст. 145 НК РФ). Фактически налоговой считается поданной информация о переходе по форме 26.2-2. После этого компания должна вести полный учёт НДС: формировать и выдавать покупателям счёт-фактуру с НДС при реализации, вести Книгу продаж и Книгу покупок, сдавать декларации и т.д.
• Выбор налоговых ставок. При первом переходе на ОСН законодательство позволяет использовать пониженные ставки НДС. В «переходный период» организации на УСН могут выбрать либо общую ставку 22% (с возможностью налогового вычета входного НДС), либо одну из специальных ставок: 5% или 7%. Конкретно: если доход по итогам предыдущего года составил от 20 млн до 272,5 млн руб., применяется ставка 5%; если от 272,5 до 490,5 млн – ставка 7% (эти границы определяются по данным закона; в нормативных актах они могут приводиться в рублях до индексации). При переходе с 2026 года действуют такие «льготные» ставки в течение четырёх кварталов (как сказано в разъяснениях ФНС) или до достижения верхнего порога. При ставках 5% и 7% компания не вправе принимать входной НДС к вычету (ст. 171–172 НК РФ). Соответственно, если у бизнеса много затрат, часто выгоднее работать по ставке 22% и списывать входной НДС, а если расходов немного – 5%. Выбор ставки нужно сделать до начала квартала и уведомить об этом налоговую (обязательный порядок выбора ставки в 2026 описан в Письме ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
• Ведение бухгалтерии по ОСН. После перехода организация должна вести полноценный бухгалтерский учёт по правилам общей системы: вести регистры бухгалтерского учёта, начислять налог на прибыль по ст. 284 НК РФ (ставка 20% для организаций) и налог на имущество (ст. 346.11 НК РФ), вести учёт НДС по ст. 168–176 НК РФ. Это означает введение в учёт счетов 68 («Расчёты по НДС»), 19 («НДС по приобретенным ценностям») и др., а также формирование баланса и отчётности по ПБУ. Ранее применение УСН освобождало компанию от уплаты налога на прибыль и НДС, теперь они снова появляются в начислениях.
• Сдача отчётности. На ОСН компания обязана сдавать декларации по НДС ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом) и по налогу на прибыль ежегодно (или авансовые платежи ежеквартально). Необходимо также выдавать покупателям правильно оформленные счёт-фактуры с НДС. Если до перехода организация была на упрощёнке, к моменту перехода нужно закрыть декларацию по УСН (до 25-го числа месяца, следующего за отчётным годом) и рассчитать УСН налоги по старым правилам за неполный период.

Таким образом, этапы перехода можно свести к такому списку:

1. Анализ доходов – убедиться, что выручка превысила установленный лимит (20 млн руб. за прошлый год).
2. Уведомление ФНС – подать форму 26.2-2 «сообщение об утрате права на УСН» в течение 15 дней после квартала, в котором порог был превышен.
3. Регистрация по НДС – фактическая постановка на учёт плательщиком НДС (на основании п.1 ст.145 НК РФ) и уведомление о выбранной ставке (22%, 5% или 7%).
4. Перестройка учёта – внедрить учёт НДС: оформить счета-фактуры, вести Книги продаж и покупок, настроить бухучёт ОСН (новые счета и типы проводок).
5. Составление отчётности ОСН – сдавать декларации по НДС (ежеквартально) и по налогу на прибыль (ежегодно/авансово), фиксировать расходы и доходы по правилам главы 25–26.

Важно: уведомить налоговый орган о переходе (и об освобождении от НДС, если перехода не произошло) надо вовремя. В 2025 году «упрощенцы» с доходом <60 млн руб. не подавали уведомления (освобождение было автоматическим). Но на 2026 год ФНС рекомендует подавать «уведомление об освобождении от НДС» (форма, аналогичная 26.2-2) при подтверждении, что порог не превышен.

Налоговые и бухгалтерские последствия перехода с УСН на ОСН

Переход на ОСН влечёт значительные изменения в налоговой нагрузке и бухгалтерии предприятия:

• НДС. Компании начинают начислять НДС по общим правилам. По новым нормам ставка НДС поднята с 20% до 22% (ст. 2 Закона №425-ФЗ). При ставке 22% организация может уменьшать начисленный НДС за счёт входного (ст. 171 НК РФ), что позволяет частично компенсировать налог покупок. Если же применяется специальная ставка 5% или 7%, то входной НДС не вычитается. Таким образом, налоговая нагрузка на реализацию (выручку) становится выше, но при правильном выборе ставки и оптимизации расходов часть «входного» НДС удастся возместить через вычеты. При этом важно учесть разницу между старыми и новыми ставками: суммы доплат и доначислений (когда стоимость корректируется) определяются по ставке, действовавшей на дату отгрузки.
• Налог на прибыль. При ОСН организация платит налог на прибыль по ставке 20% (ст. 284 НК РФ). Ранее в случае объекта «доходы минус расходы» при УСН эффективность налога была близка к налогу на прибыль, однако теперь компания сможет полностью учитывать все «обычные» расходы для уменьшения прибыли. Если до перехода упрощенец платил 6% с дохода (или 15% с разницы), то при ОСН размер налоговой базы изменится: во многих случаях прибыль по ОСН (и, соответственно, налог) может оказаться меньше, чем переплаченные 6% с оборота, особенно если расходы значительны. С другой стороны, если бизнес ранее платил 6% с доходов без значительных расходов, налоговая нагрузка может вырасти, поскольку 20% от прибыли (которая почти равна доходу) будет больше 6% от дохода.
• Учет и отчетность. На ОСН вводится полноценный бухгалтерский учет. Необходима детализация по статьям затрат и доходов, начисляются амортизация, проценты, прочие расходы, по которым ранее не вели учёт. В учете отражаются суммы НДС к вычету и к уплате, формируются счета-фактуры. Например, при безналичных расчетах в счете-фактуре теперь должна выделяться сумма НДС. Книга покупок и продаж заполняется по общим правилам, а бухгалтерская отчётность должна готовиться по ПБУ. При этом утрачивается упрощенный порядок учета доходов и расходов (ст.346.14 НК РФ) – теперь объект налогообложения прибыли ведётся по обычным правилам.
• Исходящие цены и кассовая дисциплина. В прайсах и договорах может потребоваться корректировка: с переходом на ОСН все цены, включая прибыльные, по умолчанию указываются без НДС, а при оформлении счетов к сумме добавляется НДС 22% (или 5/7%). Это может потребовать переобучения продавцов и адаптации 1С/ERP. Кассовые чеки и книги покупок также усложняются – нужно разделять выручку по ставкам НДС и вести отдельный учёт полученных/выданных счетов-фактур. При невнимательности появляется риск штрафов (например, за непредставление счетов-фактур с НДС или ошибок в декларации).

Примеры расчётов:

• Доход немного превысил порог. Компания получила в 2025 году 21 млн руб. выручки. При УСН «доходы» (6%) она платит 1,26 млн руб. налога. С 2026 г. такой доход требует уплаты НДС: например, при выборе 5% ставка НДС от 21 млн составит 1,05 млн руб., при 22% – 4,62 млн руб. (но при этом часть «входного» НДС можно будет принять к вычету). Налог на прибыль по ОСН может быть нулевым, если выручка покрывает все расходы. В итоге при 5% НДС компания в целом заплатит около 1,05 млн НДС плюс 0 по прибыли – выгоднее, чем 1,26 млн по УСН.
• Обширные закупки. Если компания делает большие закупки и имеет много входного НДС, ей имеет смысл сразу начислять 22%, чтобы уменьшить налоговую базу на вычеты. Например, выручка 25 млн, входной НДС (на 8 млн закупок) = 1,44 млн. При 22% выходного НДС (5,5 млн) после вычета получается 4,06 млн. Плюс прибыльный налог – пусть ещё 2 млн. Итого 6,06 млн налогов. Для сравнения, на УСН 6% было бы 1,5 млн. Но без вычета входного НДС бизнес вряд ли сможет эффективно собирать вычеты, поэтому нужен выбор стратегии.
• Доходы в пределах порога. Если доход 2025 — 18 млн руб., УСН освобождается от НДС и остаётся на старом режиме (с 6%). Если в 2026 она уже превысит 20 млн, то с тех пор уплачивает НДС.
• Инфраструктура, возвращение к ОСН после УСН. Согласно п.7 ст.346.13 НК РФ, после утраты права на УСН повторно вернуться к ней можно не ранее чем через год (то есть до 1.01.2027 в данной ситуации). Это важно учесть при планировании перехода: вернуться на УСН придётся минимум через год после выхода.

Во всех случаях конкретные суммы налогов зависят от выбранной ставки НДС и величины расходов. Однако ключевой вывод ясен: после перехода на ОСН появляются как дополнительные налоговые обязательства (НДС и прибыльный налог по общим правилам), так и новые возможности (вычеты по НДС, полный учёт расходов).

Ссылки на Налоговый кодекс

В переходных ситуациях важны следующие статьи НК РФ (в редакции на 2026 год):

• Статья 145 НК РФ – определяет обязанность стать плательщиком НДС. Изменена Законом №425-ФЗ: «упрощенцы» с доходом предыдущего года выше порога (20, 15, 10 млн) освобождаются от НДС лишь при меньшей выручке. То есть при превышении этого лимита с 1 января следующего года возникает обязанность платить НДС.
• Статья 346.12 НК РФ – устанавливает условия применения УСН, в частности максимальные доходы для перехода на УСН (в 2026 г. лимит дохода за 9 месяцев составляет 490,5 млн руб. с учётом дефлятора).
• Статья 346.13 НК РФ – регламентирует начало и прекращение УСН. Пункт 3 запрещает перейти с УСН на ОСН до конца года, если только не утрачено право. Пункт 4 содержит основания утраты (например, превышение лимитов). Пункт 5 обязывает подать в течение 15 дней сообщение о переходе на ОСН при утрате права.
• Статья 346.14 НК РФ – определяет объекты налогообложения при УСН (доходы или доходы минус расходы) и порядок их изменения (уведомление до конца года).
• Статья 173 НК РФ – поясняет, что при выставлении освобождённым от НДС налогоплательщиком счета-фактуры с НДС автоматически возникает обязанность начислить и уплатить налог (п.5 ст.173). Например, если «упрощенец» начисляет НДС в счёте-фактуре, он обязан заплатить его государству, но принять входной вычет при этом не сможет.
• Статьи 171–172 НК РФ – описывают порядок налоговых вычетов по НДС. Напомним, что при спецставках 5% и 7% «входной» НДС не вычитается.
• Статья 149 НК РФ – содержит перечень операций, освобождённых от НДС (для некоторых социально значимых продаж сохраняется 10% ставка). По всем остальным продажам, не попадающим под льготу, после перехода на ОСН начисляется НДС.
• Статья 346.11 НК РФ – устанавливает, что при УСН организации освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС. При переходе на ОСН эти налоги возвращаются (применяются обычные правила главы 25 НК РФ по прибыли, ст. 284 – ставка 20%, а также ст.346.11 – налог на имущество).

Примеры расчётов и ситуаций

1. Выручка чуть выше лимита. Предприятие на УСН («доходы 6%») в 2025 году получило 22 млн руб. выручки. По ст.145 НК РФ с 2026 оно становится плательщиком НДС. Если организация выберет ставку 5%, то НДС составит 22 000 000×0,05=1 100 000 руб. Ставка 22% дала бы 4 840 000 руб., но при этом можно было бы принять к вычету входной НДС. Таким образом, при небольшом количестве расходов чаще выгодно применять 5% (нет вычета, но общий налог ниже). Налог на прибыль (20% от прибыли) рассчитать проще: если расходы были малы, ОСН-налог на прибыль может превысить 6% от выручки (бывший налог УСН). Здесь выгоднее переходить на 5% НДС.
2. Небольшая выручка – остаться на УСН. Компания с выручкой за 2025 год 18 млн руб. (<20 млн) в 2026 освобождается от НДС (п.1 ст.145) и продолжает работу по УСН без НДС. В этом случае по закону нужно подать уведомление об освобождении от НДС (раньше в 2025 для 60 млн не требовалось, но на 2026 оформлять желательно). Доход продолжает облагаться УСН по выбранной ставке (6% или 15%), и НДС не начисляется. Если в ходе 2026 года суммарная выручка превысит 20 млн (напр., в июне накопится 21 млн), то с июля 2026 нужно уплачивать НДС (пример – в [15]).
3. Доход в несколько сотен миллионов. Фирма на УСН в 2025 собрала доход 300 млн руб. Это значительно выше 20 млн, поэтому с 2026 она платит НДС. При выборе пониженных ставок (5% до 272,5 млн и 7% до 490,5 млн) можно использовать 7% (так как 300 млн >272,5). Такой платёж составит 300×0,07=21 млн руб. При общей 22% — вышло бы 66 млн (с учётом вычетов). Вопрос: насколько вычеты перекрывают разницу. Если у бизнеса очень большие затраты, есть смысл перейти на ОСН с 22% – тогда реальный НДС будет меньше (66 млн – входные), а если наоборот – лучше 7%.
4. Заполнение декларации по УСН. Компания, потерявшая право на УСН в середине 2026, должна подать декларацию по УСН за I полугодие 2026 (или квартал) в обычные сроки, а начиная со следующего периода переходить на ОСН и сдавать декларации по НДС. Это важно учесть бухгалтеру (подача и уплата УСН производится не позднее 25 числа месяца после отчетного периода).

Подготовка к переходу: кадровые и организационные изменения

Перевод на ОСН требует серьёзной подготовки: необходимо обучить сотрудников новым правилам и скорректировать внутренние процессы.

• Кадры и роль бухгалтера. На УСН часто работают экономисты-бухгалтеры с упрощёнными обязанностями. При ОСН потребуется квалификация по НДС: умение правильно оформлять счета-фактуры, рассчитывать налоговые вычеты, составлять декларации. Вероятно, нужно повысить зарплату бухгалтеру или нанять помощника по налогу на добавленную стоимость. Также стоит провести инструктаж и обучить менеджеров продаж/закупок, чтобы они понимали ставки НДС при выставлении цен и оформлении заказов.
• Программное обеспечение. Убедитесь, что бухгалтерская программа (например, 1С) настроена на ОСН с НДС. В ней должны быть активированы «налоговый учёт» для НДС: ввести Книгу продаж и покупок, счета 68. Проверьте, что в справочнике «Счет-фактура» настроены новые шаблоны со ставками 22%, 10%, 0% или спецставками 5/7%, и есть возможность вести налоговый учёт приходящего НДС (счет 19).
• Документооборот. Организуйте новый цикл оформления документов: все договора (купли-продажи, подрядов, аренды) следует привести к учёту НДС (цены без НДС). Если в договоре указана «услуга с НДС», контролируйте, чтобы она действительно облагалась (ст. 149 НК РФ устанавливает перечень неналоговых операций). При продаже товаров/услуг начинайте выписывать покупателям корректные счета-фактуры – теперь это не только для отчётности, но и способ требования признания вычетов у партнёров. Своевременно регистрируйте полученные от поставщиков счета-фактуры, чтобы иметь право на вычет. Это значит вести раздельный учёт операций по каждой ставке НДС.
• Изменение учетной политики. На ОСН нужно принять новую учетную политику: указать метод начисления амортизации, порядок признания расходов, получение вычетов по НДС, расчёт авансового платежа по налогу на прибыль и т.д. Упрощённые способы учёта (например, «вменённый УСН-учёт») отменяются. Всё это должно быть задокументировано в учетной политике предприятия на 2026 год.
• Взаимодействие с банком и контрагентами. Сообщите банку и контрагентам о смене системы: теперь в платежках по НДС в назначении платежа придется указывать номер декларации и КБК (для перечислений НДС), а контрагенты должны знать, что вы выставляете счета-фактуры. Возможно, потребуется скорректировать кредитные договора, если они подразумевали изменение налогового статуса.
• График перехода. Поскольку добровольно перейти можно только с 1 января, постарайтесь завершить все приготовления к началу нового календарного года: провести инвентаризации, подвести финансовые итоги 2025 с учётом всех налогов, обновить договоры. Если лимит превышен уже в 2025, нужно заранее подготовиться к тому, что с 2026 придётся платить НДС.

Подготовка на практике означает привлечение консультанта, если штат не готов, приведение программ «1С:Бухгалтерия» и «1С:Управление» к новым требованиям, а также планирование бюджета (учтите новую налоговую нагрузку).

Минимизация последствий и управление налоговой нагрузкой

Хотя полностью избежать дополнительных налогов при переходе нельзя, можно сгладить негативные эффекты:

• Оптимальный выбор ставки НДС. Как отмечено, 22% с вычетами выгоднее при больших расходах, 5%/7% – при малообходных моделях. До перехода заранее проанализируйте структуру затрат: при большом объёме облагаемых покупок стоит применить 22% для компенсации затрат. При малых расходах (непроизводительные закупки) – спецставку (5%). Помните также, что ставки 5/7% действуют лишь ограниченное время (12 кварталов); по их окончании или при росте выручки придётся переходить на 22%.
• Планирование выручки и «порога». Теоретически можно попытаться «зигзагом» планировать доходы, чтобы оставаться чуть ниже лимита. Однако сейчас законодатель приравнивает связанные организации и близких лиц, поэтому искусственное дробление бизнеса может не сработать. Кроме того, расчёт лимита ведётся по итогам года, поэтому в рамках 2025–2026 стоит быть готовым к уплате НДС. Лучше заранее принять расходы на конец 2025 года (чтобы они сократили прибыль) или перенести часть крупных продаж в 2026, если это законно и экономически оправданно.
• Налоговые льготы и вычеты. Изучите возможность применения налоговых льгот и вычетов на ОСН. Например, если ваша деятельность позволяет (производство, IT и др.), можно использовать амортизационные льготы или специальные инвестиционные вычеты (ст. 286.4 НК РФ). Хотя они не отменят НДС, позволят снизить налог на прибыль. Также проверьте, существуют ли в регионах местные льготы по имущественному налогу (ст. 381.1 НК РФ и региональные коды), которые могут компенсировать часть дополнительных выплат.
• Документальное оформление. Правильно оформленные документы помогут избежать штрафов и доначислений. Например, если на складах осталось много товаров, купленных без НДС, важно закрыть «налоговый период» на УСН корректно и начать ОСН с чистых остатков. При наличии дебиторки – проверить, не нужно ли восстановить НДС по незавершённым сделкам (ст. 170 НК РФ при переходе между режимами). В общем, переход нужно проводить «чисто», чтобы налоговая инспекция не нашла нарушений и не доначислила налоги.
• Управление затратами и ценами. При переходе внимание уделите ценообразованию. Цена реализации без учёта НДС при переводе на ОСН автоматически становится в 1,22 раза меньше (чем «с НДС»), или наоборот – надо повысить цены, чтобы сохранить маржу. Проанализируйте рентабельность проектов с учётом новой налоговой нагрузки, возможно, потребуется пересчитать бюджеты закупок или скорректировать ожидания по чистой прибыли.

Налоговая оптимизация здесь – это скорее адаптация к новым условиям, чем снижение налогов: законными методами скрывать «лишние» доходы нельзя. Следует сконцентрироваться на эффективном учёте всех расходов и вычетов, хорошем документообороте и своевременной уплате новых налогов. При грамотном подходе переход на ОСН можно провести без существенных финансовых потерь (лишь увеличится бумажная работа и несколько вырастет налоговое бремя).

Заключение

В 2026 году для многих предпринимателей на УСН меняются ключевые условия: введён сниженный порог доходов (20 млн руб.) для освобождения от НДС. Это означает, что компании, попадающие под новый лимит, утрачивают право на УСН и должны перейти на ОСН, начислять НДС и вести полный бухгалтерский учёт. Чтобы этот переход прошёл без сбоев, нужно заранее изучить требования законодательства, вовремя уведомить налоговую, перестроить учёт и рассчитать налоговые последствия. На переход влияет выбор новой ставки НДС, структура расходов и своевременное оформление документов. Если подготовиться заранее (обучить персонал, обновить программы, наладить документооборот), то бизнес сможет минимизировать стресс от изменений и эффективно управлять налоговой нагрузкой после введения НДС. Подчеркнём, что все вышеперечисленные нормы закреплены в НК РФ (см. выше статьи 145, 346.12–346.14, 173, 171–172 и др.) и разъяснены ФНС России.

Аудиторская компания Радар-С

ООО «Радар-Консалтинг» | Сайт компании

Оказываем услуги по проведению обязательного, инициативного и налогового аудита, проводим аудит по специальному заданию. Также, предоставляем дополнительные услуги по бухгалтерскому аутсорсингу и финансовому консалтингу

• Налоговый аудит в 2026 году для безопасности вашего бизнеса
• Критерии обязательного аудита в 2026 году
• Штраф НДС не облагается: актуальная позиция Минфина и ФНС
• Аудит 2026 для защиты от штрафов ФНС