Новый порядок возмещения НДС с 2023 года

С началом очередного налогового периода компаниям пришлось перестраиваться на новые правила уплаты налогов. Вступили в силу законы и поправки, согласно которым ФНС обязала всех представителей отечественного бизнеса для взаиморасчетов с ведомством и бюджетом использовать единые платежные реквизиты. Таким образом возмещение НДС с 2023 года следует производить по новому порядку. Теперь вернуть излишки уплаченного налога на собственные расчетные счета имеют право только компании, имеющие положительный остаток на ЕНС. Чтобы это требование было удовлетворено, бухгалтеры организаций вовремя и в полном объеме производят платеж в соответствие с утвержденной совокупной обязанностью и оперативно реагируют на решения налоговой инспекции. Далее расскажем, каков новый порядок возмещения НДС с 2023 года, чем он регламентирован, и как действовать предпринимателям.

Основной предпосылкой для внесения коррективов в действующие положения по уплате налогов стали переход на систему ЕНП и введение для всех плательщиков специальных счетов с едиными реквизитами для обязательных бюджетных отчислений. На порядок возмещения НДС в 2023 году повлияло формирование сальдо на ЕНС. Поэтому для полного понимания всей картины необходимо обозначить, что такое совокупная налоговая обязанность на ЕНС.

Руководствуясь Федеральным законом №263-ФЗ от 14.07.2022 года, налоговая служба обязала все коммерческие структуры использовать единые платежные реквизиты.

Возмещение НДС с 2023 года способствовало возникновению термина «совокупная обязанность». Она представляет собой общую сумму налогов, подлежащих обязательному отчислению в бюджет. Сюда входят не только налоговые выплаты, но и страховые взносы, начисленные проценты и штрафные санкции.

Все это с момента возникновения до полного погашения формируют сальдо ЕНС. Оно бывает трех видов:

1. Положительное.
2. Отрицательное.
3. Нулевое.

В первом случае совершенный предпринимателем платеж оказался больше размера совокупной обязанности, во втором – денег не хватило на погашение всех выставленных обязательств.

Основаниями, регламентирующими порядок определения размера полной налоговой ответственности, являются пп. «а» п.1, п.2 ст. 1 Закона №263-ФЗ.

Новый порядок возмещения НДС с 2023 года

Статья 176 Налогового кодекса России определила: плательщик НДС имеет право на возмещение только в случаях, когда по итогам очередного отчетного периода общая сумма уплаченных средств оказалась меньше суммы вычетов.

Новый порядок возмещения НДС в 2023 году предполагает, что эта разница будет увеличивать сальдо на ЕНС (новый абзац 28 п. 2 ст. 11 НК РФ). При положительном остатке в едином «кошельке» налогоплательщик имеет право самостоятельно распоряжаться возмещенными средствами.

Есть три варианта их целевого использования: погашение текущей задолженности, зачет в счет будущих платежей или возврат на расчетный счет предпринимателя. Основные положения, касающиеся данного нововведения, отражены в статье 78 НК РФ.

В наступившем отчетном периоде перестали действовать некоторые положения ст. 176 НК РФ (п.4-7). Это позволило ФНС за счет возмещенного НДС гасить имеющиеся у хозяйствующего субъекта недоимки. Причем отрицательное сальдо может образоваться за счет задолженности по другим налоговым платежам.

Так или иначе, если у компании образовался минусовой остаток, рассчитывать на получение полной суммы излишне уплаченного НДС невозможно.

Новый порядок возмещения НДС в 2023 году предполагает первоочередное погашение этой суммой недоимок и других обязательств, влияющих на размер сальдо ЕНС. Процедура перерасчета происходит в автоматическом режиме сразу после того, как в базе данных появляется информация о положительном решении ФНС.

То есть, если налоговая служба определила необходимость возмещения НДС, а у организации имеются задолженности перед бюджетом, утвержденная сумма в порядке очередности будет распределена на погашение:

• Недоимок с более ранней датой возникновения;
• Текущих обязательств на основании отчетности;
• Пени;
• Начисленных процентов;
• Штрафов.

Если после завершения всех вышеперечисленных операций сальдо на ЕНС останется положительным, организация оформляет заявление о перечислении денег на собственный расчетный счет или о их зачете в счет будущих платежей.

Запрос налогоплательщика будет отклонен, если по состоянию на момент принятия решения на ЕНС минусовой баланс.

Возмещение НДС с 2023 года в новом порядке имеет свои нюансы

Возмещение НДС в 2023 году утверждается при наличии соответствующего решения ФНС и заявления, написанного от лица плательщика. Если возврат одобрен – поручение уже на следующий день после принятия решения ФНС отправляется в казначейство. Оно, в свою очередь, передает денежные средства на ЕСН налогоплательщика в срок не более 24 часов.

При наличии отрицательного сальдо произойдет автоматическое списание недостающей суммы, а организация или физлицо получит оставшиеся деньги. Остаток средств можно вернуть на расчетный счет и использовать для развития компании.

Еще одно не менее важное правило: налоговая инспекция обязана вернуть НДС в течение 10 дней с даты принятия решения.

Если по истечению этого срока денежные средства не поступают на расчетный счет налогоплательщика, он может требовать начисления процентов на утвержденную к возмещению сумму по ключевой ставке Центробанка, если налоговая служба нарушает установленные правила.

Что нового в заявительном порядке возмещения НДС в 2023 году?

Представителям отечественного бизнеса разрешено пользоваться правом заявительного возмещения НДС. По сути, это возврат, который может потребовать компания или индивидуальный предприниматель до завершения камеральной проверки (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Организация или ИП имеет право заявительного порядка возврата НДС только в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 176.1 НК, а именно:

• Компании, полностью оплатившие в общей сложности более 2 миллиардов рублей обязательных налоговых отчислений за последние 3 отчетных периода. В эту сумму относят НДС, налог на прибыль, НДПИ и акцизы. При этом организации должны находиться на рынке и осуществлять коммерческую деятельность более 3 лет;
• Бизнес, обеспеченный банковской гарантией;
• Резиденты ТОСЭР, предоставившие уполномоченным органам поручительство управляющей компании в соответствие с Федеральным законом №473-ФЗ от 29.12.2014 г.;
• Резиденты свободного порта Владивосток при удовлетворении вышеупомянутого требования в соответствие с Федеральным законом №212-ФЗ от 13.07.2015 г.;
• Организации, деятельность которых направлена на разработку вакцин для профилактики коронавирусной инфекции при наличии названия этой компании в регистрационных документах препарата;
• Юридические лица, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
• Плательщики, представившие поручительство в соответствие со ст. 74 НК России (право заявительного порядка возмещения НДС для таких компаний ограничивается сроками с 1.01.2021 года по 31.12.2023 года);
• Бизнес, не заявивший в текущем отчетном периоде об открытии дела о финансовой несостоятельности и не состоящий на стадии реорганизации или ликвидации.

В общем, все коммерческие предприятия и индивидуальные предприниматели с банковскими гарантиями и поручителями имеют все шансы получить возмещение НДС с 2023 года в установленном законом порядке. В ускоренном режим без ожидания окончания камеральной проверки на возврат излишне уплаченной суммы в бюджет могут рассчитывать не реорганизованные и обанкроченные компании.

Налоговая служба запустит процедуру заявительного порядка возмещения НДС только после получения соответствующего заявления от плательщика. Оно прилагается к декларации, в которой должны быть заполнен определенный раздел. Правила идентичны тем, что действовали в прошлом году. Здесь изменения коснулись только случаев, когда хозяйствующий субъект обязан вернуть в бюджет излишне возмещенные суммы.

Рассылка требований о возврате излишков теперь упразднена. Вместо этого ФНС рассылает организациям уведомления об отмене возмещения. После его получения компания обязана отреагировать в течение 5 рабочих дней. В противном случае на утвержденную сумму будут начисляться проценты, причем с первого дня после отмены.

Во избежание проблем с налоговыми органами необходимо оперативно отслеживать все их решения и вовремя выплачивать образовавшуюся перед государством задолженность.

Что делать, если камеральная проверка показала нарушения?

При обнаружении нарушений инспекторы составляют акт с их подробным описанием. Документ отправляют компании, относительно деятельности которой проводилась камеральная проверка.

С этого момента у нее есть один календарный месяц на предоставление доказательств правомерности вычета по НДС. ФНС рассматривает возражение и выносит решение о том, есть ли необходимость привлечения организации к административной ответственности.

Фирма получит уведомление вместе с решением о возмещении НДС или отказом в оформлении возврата. Если ФНС утвердит определенную сумму к возмещению, сальдо ЕНС увеличится.

Возмещение НДС с 2023 года имеет новый порядок. В частности, теперь не нужно ждать несколько месяцев, переплату налоговая инспекция обязана вернуть за один день после принятия соответствующего решения и при условии наличия положительного остатка на ЕНС.

Если сальдо отрицательное – деньги уйдут на погашение задолженностей перед бюджетом. Очередность выплат определена законодательно.

Примечательно, что сумма возмещения НДС сразу включается в сальдо ЕНС, которое по итогам камеральной проверки уменьшается. Если за счет возврата НДС списываются недоимки – сначала учитываются более ранние, затем — поздние. Отсутствие прошлых задолженностей дает возможность получить причитающиеся деньги в полном размере. Их можно использовать, в том числе, и в зачет будущих платежей.

Для этого необходимо отправить в ФНС соответствующее заявление. В бумажном виде отправить документ не получится.

В 2023 году начали действовать новые электронные форматы (приказ ФНС №ЕД-7-8/1133 от 30.11.2022 г.). Для обеспечения безопасности выполняемой операции в системе электронного документооборота понадобится усиленная квалифицированная электронная подпись, имеющая несколько степеней защиты.

В случаях, когда денежных средств на ЕНС недостаточно, налоговая инспекция оставляет за собой право провести частичный зачет. Он осуществляется на следующий день после того, как представители ФНС получили заявление от налогоплательщика о распоряжении средствами путем зачета.

Процесс принятия решения налоговой службой о возмещении переплаты по НДС или об отказе в предоставлении вычета существенно не изменился

Все начинается с подачи декларации налогоплательщиком, в которой будет указана предполагаемая сумма вычета. После рассмотрения заявления инспекция инициирует камеральную проверку продолжительностью до 2 месяцев.

По закону ее длительность составляет 1 календарный месяц, но срок может быть продлен при наличии некоторых нарушений или длительном ожидании подтверждающих документов.

Если налоговая служба утверждает правомерность заявленных плательщиком требований, специалисты ФНС в течение недели выписывают разрешение.

На следующий день документ отправляется в казначейство, которое и перечисляет деньги на ЕНС хозяйствующего субъекта. Нередки случаи, когда камеральная проверка выявляет грубые нарушения – тогда инспекторы заполняют соответствующий акт и направляют его предпринимателя. У получателя есть месяц на обжалование или выражение несогласия.

Правом на налоговый вычет можно воспользоваться в течение 3 налоговых периодов с даты, когда возникает повод для уменьшения налогооблагаемой базы, точнее, когда произошла регистрация товаров, работ и услуг в первичной документации предприятия. Эксперты не советуют отказываться от этого права, поскольку невозмещенные средства могут серьезно отразиться на финансовом благополучии фирмы.

Примечательно, что, если решение по возмещению НДС приходит за несколько дней для очередной даты выплаты другого налога, сумма, утвержденная налоговой службой, не используется для погашения текущей задолженности.

Возмещение НДС с 2023 года претерпело некоторые изменения в порядке. Это связано с введением Единого Налогового Платежа (ЕНП) и Единого Налогового Счета (ЕНС). Мы постарались осветить все нововведения и обосновать их нормативно-правовыми актами. Надеемся, что материал был вам полезен.

Возникли вопросы по возмещению НДС, нужны услуги опытных бухгалтеров или проведение аудиторской проверки? Обращайтесь в нашу аудиторскую компанию ООО «Радар-Консалтинг».