ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»: как изменится комплект БФО за 2025 год и что проверит аудитор
20.10.2025
Зачем проводить инициативный аудит компании? Как проводится инициативный аудит?
20.10.2025Обязательный аудит в 2025–2026 годах: критерии, сроки сдачи отчетности и ответственность
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации регулируется, прежде всего, Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307-ФЗ). Согласно части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ, аудит становится обязательным для организаций, если они соответствуют установленным критериям. В частности, организации (за исключением указанных в законе) должны проводить обязательный аудит, если за предшествующий год одновременно выполняются оба условия: выручка (доход) превышает 800 млн руб. и средняя величина активов – 400 млн руб.. При этом достаточно достижения только одного из этих порогов: например, и при выручке свыше 800 млн, и при активах свыше 400 млн фирма обязана пройти аудит.
Кроме того, аудит обязателен и для ряда категорий организаций независимо от величины их показателей. К таким относятся: публичные акционерные общества (ПАО) – в силу положений Гражданского кодекса (статья 67.1) и Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (статья 88), акционерные общества с государственным участием (акции РФ, регионов или муниципалитетов), а также предприятия финансового сектора. К финансовым организациям, подпадающим под обязательный аудит, относятся банки (по Закону о банках), страховые компании (по Закону об организации страхового дела), негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании ПИФов и НПФ, брокерские конторы и др. (эти обязанности установлены соответствующими федеральными законами). В законе прямо указано, что аудит обязателен для профессиональных участников рынка ценных бумаг (банков, управляющих, брокеров и т.д., за исключением консультантов и рейтинговых агентств). Также обязательным является аудирование консолидированной отчетности (при ее представлении в РФ) – консолидированную годовую финансовую отчетность аудируют по федеральному законодательству о консолидированной отчетности. Наконец, закон позволяет совету директоров компании назначить аудит по собственной инициативе (даже если пороги не превышены), но в этом случае это уже добровольный (инициативный) аудит, не подпадающий под административную ответственность за несоблюдение сроков.
Таким образом, в 2025–2026 гг. обязательный аудит проводится:
- По критериям Закона № 307-ФЗ – если годовая выручка > 800 млн руб. или баланс > 400 млн руб. (нужно превышение хотя бы одного порога);
- По отраслевым законам – для ПАО, банков, страховых, пенсионных и других финорганизаций вне зависимости от размеров; для организаций со спецстатусом (ГОЗ, Фонды, госкорпорации и т.д.) – согласно их профильному законодательству;
- По корпоративному законодательству – публичные АО в любом случае проводят аудит (ст. 67.1 ГК РФ, ст. 88 208-ФЗ); непубличные АО проводят аудит также при наличии ценных бумаг, допущенных к торгам, или при наличии госучастия.
Сроки и порядок сдачи отчетности в ГИРБО при обязательном аудите
Все организации обязаны представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту учета через Федеральный информационный ресурс (ГИРБО). По общему правилу последний день подачи годовой отчетности – не позднее 3 месяцев после окончания года (то есть 31 марта следующего года). Если отчетность подлежит обязательному аудиту, вместе с ней либо отдельно должна быть направлена электронная копия аудиторского заключения. Закон о бухучете (ст. 18 ФЗ-402/2011) предписывает подавать заключение одновременно с отчетностью или в течение 10 рабочих дней после его подписания аудитором, но не позже 31 декабря года, следующего за отчетным. На практике это означает: если отчетность за 2024 год сдается до 31 марта 2025 года, то аудит следует завершить и заключение подписать не позднее, чтобы отправить его до 31 декабря 2025.
Подача обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения осуществляется электронно через оператора ЭДО (бухотчетность на бумаге налоговыми органами уже не принимается). При этом применяются форматы, утвержденные приказом ФНС. В случае исправлений в уже представленной отчетности организация обязана направить в ГИРБО обновленную (пересмотренную) отчетность. По новым правилам пересмотренная отчетность представляется не позднее 31 июля года, следующего за отчетным. То есть при выявлении ошибки компания может вносить изменения и отправлять исправленный комплект вплоть до 31 июля следующего года.
Важно помнить: аудитируемая отчетность и заключение должны быть поданы своевременно. За нарушение сроков предусмотрены штрафы: за несвоевременную сдачу (или непредоставление) обязательного экземпляра БФО организацию штрафуют на 3–5 тыс. руб., а должностное лицо – на 300–500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ). Кроме того, за грубые нарушения требований к бухучету (в т.ч. необоснованный отказ от сдачи отчета или заключения) должностное лицо может быть наказано по ст. 15.11 КоАП РФ штрафом до 10 тыс. руб. или дисквалифицировано.
Особенности сдачи и корректировок отчетности:
- Порядок подачи. Обязательный экземпляр отчетности направляется однократно через ГИРБО в налоговую по месту регистрации предприятия. Если организация по каким-то причинам не включена в ГИРБО (например, религиозные организации или бюджетная сфера), она подает отчетность в бумажном виде в налоговую.
- Роль ГИРБО. Подтверждением сдачи отчетности служит отметка на портале ГИРБО. Налоговые органы автоматически получают сведения из ГИРБО и могут запрашивать у компании пояснения. Сведения о результатах обязательного аудита (положительное или отрицательное заключение) передаются в единый федеральный реестр Федресурс, если по закону они подлежат раскрытию.
- Корректировки. Как отмечено выше, при обнаружении ошибки компания готовит пересмотренный комплект отчетности. Изменения вносятся в исходные формы и пояснения, при подаче указывается, что это уточненная (или пересмотренная) отчетность. В ней указывается причина корректировки, а суммы за предыдущие годы приводятся в сравнении. Законодательство позволяет пересдать отчетность до 31 июля последующего года. При этом аудиторское заключение по новой (уточненной) отчетности направляется отдельно в течение 10 дней после его подписания, но также до 31 декабря (как и для первичной отчетности).
Ответственность за нарушения при обязательном аудите
За нарушения правил обязательного аудита и отчетности предусмотрена административная ответственность. Помимо штрафов за несдачу отчетности (ст. 19.7 КоАП, см. выше), должностных лиц могут привлекать по статьям о бухгалтерской отчетности: например, п. 5 ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ устанавливает штраф 5–10 тыс. руб. за грубое искажение финансовых показателей или отсутствие бухгалтерских документов (включая отчеты и аудиторское заключение). Наказание может дополнительно включать дисквалификацию руководителей на 1–2 года. Таким образом, ответственность охватывает как сам факт не сдачи отчета или заключения, так и искажение данных в них. Законодатель нацелен на строгий контроль достоверности отчетности, поэтому нарушения не остаются без последствий.
Изменения с 2026 года: промежуточная консолидированная отчетность
С начала 2026 года вступят в силу поправки, расширяющие требования к сдаче отчетности в ГИРБО. В частности, Федеральный закон от 26.12.2024 № 481-ФЗ обязывает группы компаний представлять промежуточную консолидированную финансовую отчетность за первое полугодие вместе с аудиторским заключением (или заключением по результатам проверки).
Это означает, что уже по итогам полугодия 2026 г. холдинги и другие консолидированные группы должны передать в ГИРБО объединенную отчетность и заключение аудита. Аналогичное требование вводится и для организаций, участвующих в гособоронзаказе: они обязаны сдавать промежуточную отчетность за 1 полугодие (с приложением аудиторского заключения) в целях формирования ГИРБО. Налоговая служба получит расширенные полномочия на анализ этих данных, поэтому организациям рекомендуется заранее обеспечить готовность учета к полугодовой отчетности – провести инвентаризации, сверки и даже инициативные аудиты за 1 полугодие до конца 2025 г.
Практикум: чек-лист подготовки к обязательному аудиту и пример графика работ
Чек-лист подготовки к аудиту:
- Анализ требований. Убедиться, что организация правильно идентифицировала необходимость аудита (пороговые критерии, отраслевые требования, статус ПАО и т.д.). Провести инвентаризацию нормативных актов (307-ФЗ, ФЗ-402, отраслевые законы) и корпоративных решений (собраний о проведении аудита).
- Формирование документов. Подготовить годовую бухгалтерскую отчетность по правилам ФСБУ и ПБУ (с учетом новых стандартов) и собрать пакет первичных документов, подтверждающих данные (накладные, договоры, акты выполненных работ, расчеты налогов, данные управленческого учета). Особое внимание – корректность сумм выручки и стоимости активов к порогам обязательного аудита.
- Оценка рисков и ошибок. Провести внутреннюю сверку (инвентаризацию активов, дебиторки, расчетов с бюджетом) и предварительный анализ финансовых показателей. При возможности – аудит тестовых периодов (квартальный или полугодовой) для выявления недочетов заранее. Обратить внимание на учетные политики: они должны соответствовать новым требованиям (ФСБУ, ПБУ и т.д.) и обеспечивать достоверность отчетности.
- Выбор аудитора и организация работы. Определить квалифицированную аудиторскую организацию (члена СРО «Содружество») не позднее 1 квартала года, следующего за отчетным. Согласовать с аудитором объем работ, сроки и процедурную документацию. Предварительно предоставить аудитору промежуточную информацию (своды, обороты по счетам) для планирования аудита.
- Внутренний контроль отчетности. Организовать проверку отчетности на уровне руководства: ревизия или внутренний аудит перед передачей документов аудитору. Убедиться, что отчетность содержит все обязательные формы и пояснения (особенно в связи с нововведениями стандарта ФСБУ), а расчеты основных показателей и примечаний верны.
- Коммуникация с аудитором. Предоставить аудиторской фирме полный доступ к необходимым записям и объяснениям по учетной политике. Своевременно согласовать проект аудиторского заключения и устранить отмеченные замечания (при возможности) до подписания отчетности.
Пример внутреннего графика работ (2025 год):
- Январь: формирование регламентной базы, уточнение учетной политики по ФСБУ и ПБУ, расчет оборотов и остатков за год.
- Февраль: предварительная сверка данных, инвентаризация материалов и дебиторской задолженности, проверка расчетов по налогам, корректировка выявленных ошибок.
- Март: составление и утверждение годовой бухгалтерской отчетности, подготовка пояснительной записки по новым требованиям, утверждение отчетности руководителем.
- Апрель: направление годовой БФО и аудиторского заключения в налоговую службу через ГИР БО до 30 апреля, подготовка материалов для общего собрания при необходимости.
- Май и июнь: подготовка промежуточной отчетности за полугодие по новым стандартам, внутренний анализ полугодовой отчетности, работа с потенциальными замечаниями аудитора.
- Июль по сентябрь: обработка рекомендаций аудиторской проверки за полугодие при выполнении инициативного аудита, корректировка учетной политики и регистров по итогам полугодия.
- Октябрь по декабрь: проведение аудиторской проверки годовой отчетности, сбор дополнительной информации и подготовка разъяснений по записям, согласование проекта аудиторского заключения.
- Декабрь (конец): получение аудиторского заключения по итогам года, оформление и подписание всех документов. При выявлении расхождений готовится уточненная отчетность к подаче до 31 декабря.
- Следующий год (январь по март): подготовка к подаче пересмотренной отчетности при наличии корректировок до 31 июля, оценка результатов аудита и планирование мероприятий по устранению недочетов на следующий цикл.
Пример матрицы ответственности:
- Главный бухгалтер/финансовый директор: контроль подготовки и полноты БФО, согласование учетной политики, взаимодействие с аудитором, подача отчетности в ГИРБО.
- Руководитель подразделения бухучета: сбор и проверка первичных данных, проведение сверок и инвентаризации, подготовка пояснений по учетным операциям.
- Внутренний аудит (или ревизионная комиссия): проверка корректности сформированной отчетности, контроль устранения выявленных ошибок, проведение предварительных аудитов.
- Гендиректор/совет директоров: утверждение итоговой финансовой отчетности, назначение аудитора (при необходимости), рассмотрение замечаний аудитора на заседании руководства.
Соблюдение четкого графика и распределение ответственности помогает компании своевременно провести обязательный аудит и избежать штрафов. Подготовка к аудиту должна быть системной и начата заранее – тогда отчетность будет сдана без нарушений, а бизнес сможет опереться на полученную информацию для управленческих решений.
Если вам необходимы услуги аудита, финансового ревизора или форензик, то обращайтесь в нашу аудиторскую компанию. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20 лет. Отзывы читайте на Яндекс. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14 или оставить заявку на сайте аудиторской компании.
Оказываем услуги по проведению обязательного, инициативного и налогового аудита, проводим аудит по специальному заданию. Также, предоставляем дополнительные услуги по бухгалтерскому аутсорсингу и финансовому консалтингу
