Что проверяет аудитор при проведении обязательного аудита по 307-ФЗ?

Обязательный аудит – это процедура для определенного ряда компаний, которая закреплена Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», ст. 5, а также иными нормативно-правовыми актами (ФЗ «Об акционерных обществах», «О страховых компаниях» и т.д.). Обязательный аудит проводится ежегодно для тех субъектов, которые включены в установленный список. Основная цель – подтвердить достоверность тех данных, которые представлены в бухгалтерской отчетности. Конечно, аудиторы имеют свои алгоритмы проверки и контроля, но многих собственников и управляющих бизнеса интересует вопрос о том, что проверяет аудитор, какие документы он изучает и что влияет на итоговый результат.

И далее, как раз о том, что проверяет аудитор на предприятии и какие документы он может запросить, а что в его спектр полномочий точно не входит.

Что проверяет аудитор при проверке компании в рамках обязательного аудита?

Задача обязательного аудита – подтвердить, что представленные сведения бухгалтерской отчетности соответствуют реальному финансово-экономическому состоянию субъекта хозяйствования.

Ответы на какие вопросы предоставляет обязательный аудит:

• Соответствует ли деятельность компании действующим нормам и международным стандартам, в частности, федеральным законам;
• Отреагировал ли субъект хозяйствования на правки и принятые новшества в законодательстве;
• Соответствует ли реальное количество товарно-материальных ценностей тем данным, которые отражены в документах (определяется при инвентаризации).
• Заявленный в отчетности размер прибыли, доходов и расходов соответствует ли реальному положению дел.

Результаты проверки необходимы, в первую очередь, собственникам бизнеса и его управляющим. Это дает понимание, что в системе работает не так, какие риски и проблемы выявлены, кто их допустил и в каких сегментах находятся наибольшие проблемы. Аудиторское заключение должно приниматься во внимание при формировании тактических и стратегических планов, при принятии каких-то глобальных управленческих решений.

Какие документы имеет право запрашивать аудитор? Что делать, если в этих документах содержится коммерческая тайна?

Когда возникает вопрос подобной проверки, многих тревожит только один вопрос: какие же документы проверяет аудитор, что ему нужно предоставлять, а что нет.

У многих предприятий изначально сформирован не правильный подход: предоставить минимально возможный набор бумаг, чтобы аудитор смог увидеть минимальное количество данных. Но это может повлечь отрицательный результат.

Конечно, самым главным основанием для проверки служит бухгалтерская отчетность. Это базис, на основе которого проводится формальная проверка, сопоставимость показателей в различных формах.

Какие отчетные документы проверяет аудитор:

• баланс предприятия;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет об изменении капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Это типовые формы отчетности предприятий. Но в зависимости от деятельности список отчетной документации может изменяться. Важно понимать, что предоставление только такого комплекта бумаг не позволяет ответить на вопрос, а достоверны ли данные, представленные в ней или нет.

Аудитор также имеет право запросить, что он в большинстве проверок и делает, учредительные документы и Приказ об учетной политике. Он должен определить правила отражения учетной информации, применяемые методы переоценки внеоборотных активов, начисления амортизации на материальные и нематериальные активы, применяемые методы выбытия запасов и другие подобные аспекты учета. Только после изучения Приказа об учетной политике аудитор может понять, как работает система.

Во время обязательного аудита проверяются бумаги, которые предоставляют право работы предприятия в конкретном сегменте. Анализу подлежат:

• Лицензии;
• Свидетельства;
• Патенты;
• Иные бумаги.

Проверяется их легитимность, срок действия.

Также аудитор проверяет обычно и налоговые декларации. Его цель – понять, корректно ли определена база налогообложения, корректно ли определена взаимосвязь между показателями бухгалтерской отчетности и показателями деклараций. Конечно, в полномочия аудитора не входит полная проверка именно налоговых документов, это задача фискальной налоговой службы. Но часто возникают вопросы, требующие уточнения.

Стоит понимать, что для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить множество операций и документов. Сделать это с помощью сплошной проверки невозможно, используется выборочная проверка тех статей, которые оказывают существенное влияние на достоверность отчетности.

Например, для подтверждения достоверности информации по обязательствам компании необходимо обязательно изучить:

1. Кредитные договора с банками и иными финансовыми учреждениями;
2. Договора залога и приобретения услуг страхования;
3. Банковские выписки, предоставляющие сведения об остатках кредиторской задолженности;
4. Налоговые декларации, реестры налогоплательщиков для проверки задолженности перед бюджетом;
5. Кассовые приходные и расходные ордера, книгу регистрации кассовых ордеров;
6. Ведомости по начислению и выплате заработной платы, начислению взносов.

Подобную информацию можно проверить как в бумажном, так и электронном варианте. Ведь большинство компаний имеют уже автоматизированный учет. Поэтому аудитору может понадобиться доступ в 1С. Конечно, это не будут полные права, но ограниченный спектр полномочий ему необходимо предоставить.

Аналогичная ситуация и с проверкой информации об остатках товарно-материальных ценностей. Проверив только один баланс невозможно понять, соответствует ли представленная информация действительности или нет. И здесь есть множество вариантов, какие участки и документы проверять. Не лишним будет провести инвентаризацию, не обязательно всех товарно-материальных ценностей, но какой-то части. Аудитор может принять во внимание акты инвентаризации, составленные инвентаризационной комиссией до старта аудита.

Что проверяют при аудите данных вопросов:

• Договора на поставку дорогостоящего оборудования, большой партии товаров, сырья и материалов;
• Акты приемки-передачи оборудования;
• Счет-фактуры, налоговые декларации;
• Корректность отнесения объекта к основным средствам;
• Точность начисления амортизации, применяемые методы начисления (закреплены ли они в учетной политике);
• Фактическое наличие основных средств, запасов, готовой продукции;
• Обоснование и корректность переоценки основных средств и запасов, целесообразность ее проведения;
• Корректность формирования первоначальной и справедливой стоимости, отражения ее в регистрах учетах.

Поскольку каждый субъект хозяйствования сотрудничает с большим числом контрагентов, то могут дополнительно проверяться и данные по таким субъектам. Никто не говорит о том, что аудитор будет выезжать на иное предприятие и проверять его бумаги. Таких полномочий у него нет. Но проверить факт того, что такая фирма реально существует, исправно платит налоги, может через официальные реестры.

Если имеют факты незаконной оптимизации налогообложения, применение различных схем уклонения от налогов с использованием фирм-однодневок, то об этом факте необходимо сообщить в ФНС.

Аудитор, находящийся на объекте, имеет полномочия не только изучать учетные бумаги. Он обладает полномочиями требовать от определенных должностных лиц объяснения и разъяснения в отношении конкретного вопроса. И вот здесь многие управляющие, бухгалтера нарушают такое правило. Они полагают, что никто ничего не должен. Если аудитор не может проверить данные или понять сущность вопроса, то это его трудности.

Но давайте рассмотрим п. 3 и п. 4 действующего Федерального Закона об аудиторской деятельности. Там четко сказано: аудитор имеет право требовать и получать у должностных лиц конкретной компании пояснения, как в устной, так и письменной форме о конкретном вопросе, ситуации (п. 3).

За несоблюдение указанной нормы, конечно, не предусмотрена уголовная ответственность, но аудиторская компания может все-таки отказаться от предоставления услуги. И подтверждать достоверность отчетности будет некому (п.4). Придется в оперативном порядке искать другую организацию, заключать договор о сотрудничестве и т.п. Приятного в этом мало.

Какие документы имеет право не предоставлять проверяемая компания? Ответственность аудитора и коммерческая тайна

Главный вопрос – а что аудитор имеет право проверять, а что нет? Ответ на этот вопрос частично представлен в статье 13 «Права и обязанности ….» Федерального Закона об аудиторской деятельности. Там четко сказано о том, что аудитор имеет право «исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации».

Но может возникнуть и другой вопрос: а что делать с документами, которые составляют коммерческую тайну, можно ли их не предъявлять стороннему лицу? Как правило, аудитор не требует такие документы. Плюс на каждом предприятии должно быть утверждено Положение о соблюдении коммерческой тайны, где будет четко утвержден перечень лиц, которые могут быть допущены к тайне. Например, вряд ли эксперту так важна информация об уникальности технологии изготовления какого-то изделия.

Не стоит забывать о том, что аудитор также обязан соблюдать коммерческую тайну. Это четко указано в ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Там сказано следующее «Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом» ( п. 1 ст. 9).

Если аудитор нарушит коммерческую тайну и станет инициатором разглашения той информации, которая имеет ограниченный доступ, то к нему применят административную ответственность.

На основании ст. 12.14 КоАП РФ штраф для аудитора составит 4-5 тыс. рублей. Но лицо, чьи данные без его ведома были разглашены, может инициировать и судебное дело на основании УК РФ. В соответствии со ст. 183 УК РФ это может быть как штраф в размере 1 миллиона рублей, так и лишение свободы до 2 лет.

Какие счета проверяет аудитор?

На практике часто можно встретить вопрос о том, какие счета проверяет аудитор? Аудитор проверяет все счета и движение по этим счетам. Это одна из главных задач проверки. Основная цель – подтвердить правильность и корректность учета хозяйственных операций по расчетным, валютным и иным видам счетов.

Источники информации для проверки:

• Баланс предприятия;
• Положение об учетной политике;
• Отчет о движении денежных средств;
• Банковские выписки по различным счетам;
• Договора на обслуживание и открытие счета;
• Кредитные договора;
• Регистры синтетического и аналитического счета.

При проверке данного учета аудитор обязан, в первую очередь, установить количество всех счетов, открытых в финансовых учреждениях. Поэтому он имеет право запрашивать информацию по всем счетам.

Также его задача – оценить законность совершаемых сделок, корректность их отражения в учете, сопоставимость данных первичных документов и банковских выписок.

При проверке банковских счетов в большинстве случаев проверяются и первичные документы. Необходимо удостовериться не только в их наличии, но также и в корректности их составления, наличии всех необходимых реквизитов – подписей, печатей, дат и т.д.

В процессе аудита могут быть выявлены сомнительные операции, зачисления и снятия, которые не имеют документального подтверждения. И это лишний повод для того, чтобы аудит предоставил не положительное заключение, а, например, аудиторское заключение с оговоркой.

При анализе такого участка учета также проверяются расчеты по онлайн кассам.

Заключение

Аудитор, в первую очередь, проверяет бухгалтерскую отчетность, но для этого ему все равно требуются первичные и иные документы для подтверждения достоверности наиболее существенных операций.

Аудитор на основании действующего законодательства наделен полномочиями запрашивать у должностных лиц компании как нужные ему документы, так и пояснительную записку.

Аудит стоит рассматривать как метод контроля и помощи, но не как метод надзора и возможности применения третьей стороной каких-то штрафных санкций. Многие крупные компании проходят аудит несколько раз в год, чтобы предотвратить крупные ошибки и неточности. Мировой бизнес рассматривает аудит как способ диагностики, а не способ наказания. Именно такой опыт стоит взять за основу.

За качественным аудитом вы можете обратиться в нашу аудиторскую компанию ООО «Радар-Консалтинг». Мы работаем с 1998 года, штат квалифицированных аудиторов и все необходимые ресурсы для проведение качественной аудиторской проверки в заданные сроки. Узнайте больше об условиях сотрудничества в коммерческом предложении и получите консультацию ведущего аудитора: