Обязательная аудиторская проверка: критерии, процедура и заключение

Отрасль аудиторских услуг с каждым годом совершенствуется. Ужесточаются требования к участникам рынка, специалистам, их квалификации. Утверждаются и вступают в силу нововведения и в отношении аудируемых лиц. В частности, в наступившем году претерпела изменения и обязательная аудиторская проверка.

Обязательная аудиторская проверка и инициативная

Под общим понятием «аудит» подразумевается комплексная оценка компании с точки зрения эффективности, правомерности и правильности осуществления ее хозяйственной деятельности. Предметом аудита, как правило, выступает бухгалтерская и финансовая отчетности субъекта.

Инициативный аудит – это выборочная или полная проверка отчетности предприятия по желанию собственника или иных заинтересованных в этом лиц (акционеров, учредителей и т.д.). Такие проверки могут быть единовременными и непрерывными, например, когда оценка деятельности осуществляется сначала в первом полугодии или квартале, а потом – в последнем.

Основным регламентом, в котором освещены основные правила и положения, является Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. Надо сказать, он не статичен, поскольку постоянно дополняется поправками и нововведениями. Помимо Федерального закона, аудиторские компании и индивидуальные аудиторы должны также строго соблюдать федеральные и международные стандарты аудита.

Что такое обязательная аудиторская проверка?

Согласно статье 5 Федерального закона №307-ФЗ обязательный аудит – это законодательно закрепленное государством требование к компаниям, деятельность которых затрагивает интересы большого количества людей или имеющих высокую доходность (более 800 млн рублей). То есть, ежегодная аудиторская проверка обязательна только для предприятий, попадающих под утвержденные критерии аудита.

Случаи обязательного аудита

Статьей 5 действующего Федерального закона установлено, что проведение обязательной аудиторской проверки обязательно для следующих компаний:

• Участники рынка страховых услуг, клиринговые организации;
• Банки, их объединения и холдинги;
• Публично-правовые компании;
• Предприниматели-владельцы казино или организаторы других азартных игр;
• Организации, размещающие свои акции и ценные бумаги на организованных торгах;
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• Компании, в составе акционеров которых выступают органы государственной, региональной или муниципальной власти;
• Застройщики, работающие в жилищной сфере;
• Организации с консолидированной отчетностью;
• Некоммерческие предприятия, признанные иностранными агентами;
• Благотворительные фонды, присвоившие в качестве пожертвований денежные средства на сумму более 3 миллионов рублей в год.

Стоимостной критерий

В 2023 году обязательной аудиторской проверке подлежат все представители российского бизнеса любой организационно-правовой формы при условии наличия у них высоких доходов за прошлый отчетный период. Государство требует: если доход компаний составляет более 800 миллионов рублей или стоимость активов оценивается в более чем 400 миллионов рублей, они автоматически становятся субъектами обязательной аудиторской проверки.

Важно! Полный перечень компаний по видам деятельности или организационно-правовым формам представлен на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации. Ведомство ежегодно публикует соответствующее письмо в первых числах января.

Обязательная аудиторская проверка для ООО

Общества с ограниченной ответственностью, как и остальные предприятия любых организационно-правовых форм, могут обойтись инициативным аудитом при условии отсутствия высоких доходов, предельные размеры которых были указаны ранее. Это возможно, если ООО не занимается определенными видами деятельности, описанными в ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Также в 2023 году обязательная аудиторская проверка не будет проводиться в обществе, если оно было зарегистрировано во второй половине прошедшего отчетного периода.

Обязательна ли аудиторская проверка для акционерных обществ?

Еще в 2022 году это требование касалось всех акционерных обществ. С 1 января 2023 года было введено новое правило: обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества только открытого типа. Непубличные АО, не попадающие под стоимостной критерии и иные случаи, смогут обойтись только инициативным аудитом. Это нововведение поможет предприятиям малого бизнеса существенно сократить расходы на организации обязательного аудита и перенаправить освободившиеся денежные потоки на развитие или расширение собственного бизнеса.

Запомните!!! Открытые акционерные общества подлежат обязательной аудиторской проверке согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» при любых обстоятельствах! А если непубличное АО не попадает под обязательные случаи аудиторской проверки, инициировать добровольный вариант можно только при одобрении соответствующего решения акционерами, чей суммарный объем акций в общем пакете превышает 10%.

Этапы обязательной аудиторской проверки

Если проведение аудиторской проверки обязательно, к ее организации необходимо подойти со всей серьезностью. Конечно, все начинается с выбора аудиторской компании.

Внимание! С 2023 года индивидуальные аудиторы лишены возможности предоставлять услуги обязательной аудиторской проверки. Теперь это право законодательно закреплено за организациями, которые располагают как минимум тремя аудиторами на постоянном месте работы, а также имеющие действующее членство в Ассоциации «Содружество». Отметим, что проводить обязательный аудит в общественно значимых организациях и ОЗО на финансовом рынке могут компании с большим числом штатных специалистов. Каждый конкретный случай можно узнать в специальном письме Министерства финансов РФ. Оно опубликовано на официальном сайте ведомства в разделе «Аудит».

До заключения договора на оказание услуг обязательной аудиторской проверки с выбранной организацией необходимо подготовить и проверить свой документооборот. Согласно установленным требованиям, на предприятии должна храниться вся первичная документация с подписями должностных лиц, а также бухгалтерские и налоговые регистры, отчетность и т.д.

Весь процесс обязательной аудиторской проверки проходит в три этапа:

• Организационный. Группа аудиторов изучает представленные материалы, составляет план предстоящей работы, чек-лист, список изучаемой отчетности.
• Основной. На данном этапе проводятся все необходимые процедуры по анализу и оценке отчетности. Аудиторы собирают доказательства для получения полной картины правомерности и правильности ведения хозяйственной деятельности предприятия.
• Заключительный. Руководитель группы делает аудиторское заключение, после подписания которого документ обретает полную юридическую силу.

К слову, аудиторское заключение может быть трех видов – модифицированное, немодифицированное и отказ от выражения мнения. Первое понятие означает, что аудиторы нашли так называемые модификации – это оговорки, недочеты и нарушения. Немодифицированным является заключение об отсутствии огрех в ведении бухгалтерии на предприятии. Отказ от выражения мнения свидетельствует о том, что по каким-то причинам лица, проводившие обязательную аудиторскую проверку, не смогли найти доказательств. Как показывает практика, основанием часто служат препятствия в проведении процедуры, например, запрет на въезд на определенные объекты, отказ от инвентаризации, непредоставление важной документации.

Сроки предоставления заключения при обязательной аудиторской проверке

Как правило, многие представители российского бизнеса стремятся сдать документ вместе с ежегодной бухгалтерской отчетностью, то есть до 31 марта. Однако, если проверка запланирована на второе полугодие, закон разрешает передавать аудиторское заключение до 31 декабря текущего года включительно. По сути, у документа должно быть два адресата: Федеральная налоговая служба и Федресурс, на котором в последствие и будет опубликована вся важная информация об оценке хозяйственной деятельности каждой конкретной компании. Более детальные ответы на все интересующие вопросы можно получить в п. 4 части 1 ст.5 Федерального закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Важно! Налоговая инспекция увидит в действиях аудируемого лица признаки нарушения, если аудиторское заключение будет отправлено должностными лицами в срок, превышающий 10 дней с момента подписания документа представителями аудиторской компании и руководителем проверяемого объекта.

Штрафные санкции за несоблюдение правил проведения обязательной аудиторской проверки

Отказ от предоставления аудиторского заключения является грубейшим нарушением действующего законодательства. Поэтому ответственность за это понесут как руководители организации, так и виновные должностные лица.

Например, ст. 15.11 КоАП РФ определяет наказание должностных лиц. Для них предусмотрен штраф в размере до 10 тысяч рублей. Если ситуация повторилась – до 20 тысяч рублей или запрет на осуществление соответствующей деятельности на срок до 2 лет.

Несоблюдение требований закона влечет наказание и со стороны налоговых органов. Согласно ст. 19.7 КоАП РФ, руководителя фирмы ждет штраф в размере до 500 рублей, а юридическое лицо – до 5 тысяч рублей.

Когда нужно начинать процедуру обязательной аудиторской проверки?

В случаях, когда органы государственной власти требуют от руководства компании раскрытия информации, первый этап обязательного аудита должен начаться в срок не позднее 120 дней с момента окончания прошлого отчетного периода. Если речь идет о непубличных акционерных обществах – обязательная аудиторская проверка проводится до даты запланированного годового собрания акционеров.

Эксперты утверждают: получить аудиторское заключение желательно в первом полугодии. Качественное выполнение работы аудитов может стать причиной для пересмотра некоторых управленческих решений, их корректировки и разработки программ, которые способны эффективно устранить выявленные нарушения.

Преимущества обязательных аудиторских проверок

К сожалению, практика последних лет указывает на наличие у большого количества российских компаний формального подхода к процедуре. Эксперты рекомендуют подходить к требованию ежегодной оценки бухгалтерской отчетности как эффективному и мощному инструменту ведения бизнеса. Только комплексный и системный подход позволит увидеть реальную картину происходящих внутри компании процессов и научиться оперативно реагировать на любые негативные изменения.

При поэтапном непрерывном проведении процедуры обязательного аудита в течение всего года выгода для компании будет максимальной. В тот момент, когда необходимо будет сдавать ежегодную бухгалтерскую отчетность, предприятие сможет принять меры для устранения текущих нарушений. К тому же, данный подход избавит от выездных проверок специалистов из налоговой инспекции и, как итог, от ненужных штрафных санкций. С другой стороны, рекомендуемая методика в значительной степени облегчит труд и без того всегда загруженных бухгалтеров. Сотрудники будут спокойно готовиться к сдаче ежегодной отчетности, не отвлекаясь на аудиторов.

Обязательные аудиторские проверки при отсутствии формального подхода могут стать крепкой опорой для современного бизнеса, тем более сейчас, когда отрасль претерпевает колоссальные изменения. Нововведения, безусловно, существенно повысят качество аудиторских услуг. А при наличии объективной оценки незаинтересованного проверяющего руководитель компании сможет найти более гибкую линию управленческого поведения для наращивания финансовых мощностей собственного бизнеса.