Аудиторское заключение в 2025 году: требования, виды, подача

Аудиторское заключение – ключевой итоговый документ любой независимой аудиторской проверки финансовой отчётности организации. В 2025 году требования к этому документу и обязанности по его предоставлению остаются крайне актуальными для бизнеса. Некоторые компании, заказывая аудит «для галочки» и не уделяя внимания тому, каким должно быть аудиторское заключение, рискуют столкнуться с неприятными последствиями: неправильно оформленным заключением, признанием его недействительным (заведомо ложным), нарушением сроков публикации на официальных ресурсах и прочими проблемами. У нашей компании большой опыт проведения аудиторских проверок, и сегодня мы хотим подробнее познакомить вас с тем, что представляет собой аудиторское заключение, какие виды заключений бывают, как оно оформляется, куда и в какие сроки подаётся (например, в ФНС и на Федресурс), а также какая ответственность грозит за непредоставление заключения. Это поможет точно знать, чего ожидать от аудиторской проверки и что делать после её завершения.

Что такое аудиторское заключение и зачем оно нужно?

По окончании каждого отчётного года организация составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Однако заинтересованным пользователям этой отчётности (инвесторам, кредиторам, контрагентам и т.д.) важно быть уверенными, что данные достоверны и правильно отражают финансовое положение компании. Для подтверждения достоверности показателей отчётности проводится независимая проверка – внешний аудит. По результатам аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор выдаёт аудиторское заключение.

Аудиторское заключение выдается только после проведения независимого внешнего аудита сторонней аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. Законодательство устанавливает строгие критерии независимости аудиторов (они прописаны в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») – эти требования должны неукоснительно соблюдаться при внешнем аудите.

В ходе аудиторской проверки проверяется соответствие деятельности предприятия требованиям законодательства и учредительным документам, выявляются существенные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, сверяются данные между разными формами отчётности. Аудиторы анализируют финансовые показатели работы организации, оценивают риски банкротства, проверяют отсутствие нарушений прав кредиторов. Таким образом, аудит – это комплексная проверка, цель которой обнаружить возможные искажения в отчётности и дать объективное заключение о её достоверности.

Аудиторское заключение представляет собой итоговый документ аудита, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации. В нём аудиторы выражают своё профессиональное мнение о достоверности этой отчётности в установленной форме. Официальное определение термина содержится в ст. 6 Федерального закона № 307-ФЗ: аудиторское заключение – это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.

С нашими кейсами о проведении обязательного аудита и выдачи аудиторских заключений, вы можете ознакомиться здесь: https://radar-c.ru/result

Обязательно ли компании получать аудиторское заключение?

Если для компании аудит является обязательным по закону, получить аудиторское заключение – ее прямая обязанность. Обязательный аудит проводится в случаях, перечисленных в ст. 5 Закона № 307-ФЗ. Основные критерии обязательного аудита таковы:

• Высокие финансовые показатели: организация обязана провести аудит, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущий год превышает 800 млн руб. (по данным налогового учёта без НДС) или сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествующего года превышает 400 млн руб. (строка 1600 бухгалтерского баланса).
• Организационно-правовая форма: обязательному аудиту подлежат публичные акционерные общества (ПАО) независимо от финансовых показателей (п. 3.1 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах»).
• Для некоторых непубличных АО: аудит обязателен, если общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг или его ценные бумаги допущены к организованным торгам (пп. 1, 2 п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).
• Специальные категории организаций: в обязательном порядке аудируются банки (и банковские группы, холдинги), страховые организации, клиринговые, биржи, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, и другие организации, перечисленные в п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ (например, застройщики, осуществляющие долевое строительство по ФЗ № 214-ФЗ, и др.).

Перечень случаев обязательного аудита 2025 (скачать PDF)

Если компания подпадает под критерии обязательного аудита, она обязана провести аудит и получить аудиторское заключение за отчётный год. Ежегодно Министерство финансов РФ публикует на своем сайте перечень случаев проведения обязательного аудита, однако основные критерии, перечисленные выше, в 2025 году остаются неизменными.

Важно понимать, что аудит полезен не только для выполнения требований закона. Надёжное положительное аудиторское заключение повышает доверие к компании со стороны партнеров, инвесторов и кредиторов, демонстрируя прозрачность и финансовую устойчивость бизнеса. Именно поэтому многие организации, даже не подпадающие формально под обязательный аудит, добровольно заказывают аудит финансовой отчётности – чтобы подтвердить правильность ведения учёта, отсутствие серьёзных рисков и укрепить свою репутацию.

Кто проводит аудит и каким должно быть аудиторское заключение?

Право проводить аудиторские проверки имеют только аккредитованные аудиторы и аудиторские организации. Согласно законодательству аудиторские услуги могут оказывать:

• Аудиторские организации – специализированные коммерческие юридические лица, имеющие право выполнять весь спектр аудиторских услуг.
• Индивидуальные аудиторы – физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и имеющие действующий квалификационный аттестат аудитора. Индивидуальные аудиторы вправе проводить только инициативный (добровольный) аудит, но не обязательный аудит публично значимых организаций.

И аудиторские фирмы, и частные аудиторы должны состоять в саморегулируемой организации аудиторов (СРО). С 2020-х годов в России действует единая саморегулируемая организация аудиторов – Ассоциация «Содружество». Официальный сайт: https://sroaas.ru — не перепутайте, есть много клонов этого сайта.

Аудиторская компания или аудитор-предприниматель могут начать оказывать аудиторские услуги только после включения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций этой СРО. Проверить, состоит ли конкретный аудитор или фирма в реестре СРО, можно на официальном сайте Минфина РФ.

Отзывы о работе нашей аудиторской компании ООО «Радар-Консалтинг» вы можете посмотреть по этой ссылке: https://radar-c.ru/ooo-radar-reviews

Требования к аудиторскому заключению

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения регламентированы нормативными актами и профессиональными стандартами. В частности, при подготовке заключения аудитор обязан руководствоваться Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ (Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н) и самим законом об аудиторской деятельности (307-ФЗ). Некоторые из ключевых стандартов, определяющих структуру и содержание заключения:

• МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» – устанавливает общие требования к формулировке мнения аудитора и структуре заключения.
• МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» – регламентирует раскрытие ключевых вопросов аудита (для расширенного формата заключения, о котором ниже).
• МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» – определяет виды модифицированных мнений (с оговоркой, отрицательное, отказ от мнения) и условия их выражения.
• МСА 706 (пересмотренный) «Разделы “Важные обстоятельства” и “Прочие сведения” в аудиторском заключении» – описывает порядок включения в заключение разделов с особым мнением по отдельным обстоятельствам.

Таким образом, каждое аудиторское заключение в 2025 году должно соответствовать требованиям действующего законодательства и указанных профессиональных стандартов. Документ оформляется в установленной форме, язык изложения – однозначный и понятный пользователям, без двусмысленностей. В заключении обязательно указывается, что проверяемая бухгалтерская отчётность действительно аудирована независимым аудитором в соответствии с Международными стандартами аудита.

Виды аудиторских заключений

Результатом проведённого аудита может быть разное мнение аудитора о достоверности отчётности. Вид аудиторского заключения напрямую зависит от степени выявленных ошибок в учёте и отчётности, их существенности и влияния на достоверность финансовой информации. Существует два основных типа мнения аудитора:

• Немодифицированное мнение (так называемое положительное аудиторское заключение). Это наилучший исход: аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчётность во всех существенных отношениях достоверно отражает финансовое положение организации и результаты её деятельности, в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учёта и отчетности. Проще говоря, существенных искажений не обнаружено, отчётность чистая. В этом случае выдается стандартное аудиторское заключение без оговорок.
• Модифицированное мнение. Этот вариант имеет место, если аудитор обнаружил отклонения или проблемы. Модифицированное заключение означает, что либо найдены существенные искажения отдельных показателей отчётности, либо аудитор не смог получить достаточные надлежащие доказательства по определённым вопросам и, как следствие, не уверен в отсутствии существенных искажений. Модифицированное мнение указывается в аудиторском заключении особым образом и подразделяется на несколько форм.

В соответствии с МСА 705 выделяются такие формы модифицированного аудиторского мнения (в порядке увеличения серьёзности проблем):

1. Мнение с оговоркой. Выражается, когда выявленные искажения отдельных статей отчётности являются существенными, но не всеобъемлющими (не затрагивают большинство разделов отчётности). Также мнение с оговоркой даётся, если у аудитора отсутствовали необходимые аудиторские доказательства по каким-то вопросам, и возможное влияние неизвестных ошибок может быть существенным, но не повсеместным. Иными словами, в целом отчётность признана достоверной, однако есть некоторые существенные замечания или ограничения в объёме аудита. В заключении с оговоркой аудитор описывает, какие именно аспекты вызывают сомнения или не проверены полностью, и выражает «за исключением» своего мнения относительно них.
2. Отрицательное мнение. Дается в случае, если полученные аудитором доказательства убедительно свидетельствуют о наличии существенных и всеобъемлющих (т.е. носящих повсеместный характер) искажений в бухгалтерской отчётности. Проще говоря, отчётность существенно недостоверна в целом. Отрицательное аудиторское заключение прямо указывает, что финансовая отчётность не достоверна и не может рассматриваться как надежная для принятия решений.
3. Отказ от выражения мнения. Эта форма заключения используется, если аудитор не смог сформировать мнение о достоверности отчётности из-за непреодолимых препятствий. Например, когда аудитор столкнулся с серьёзными ограничениями объёма проверки, недостатком информации и доказательств, причём потенциальное влияние непроверенных данных может быть одновременно существенным и всеобъемлющим. По сути, аудитор заявляет о невозможности выразить мнение. Важно отметить, что отказ от выражения мнения, оформленный по всем правилам, также является аудиторским заключением – оно просто констатирует невозможность дать вывод о достоверности отчётности.

Примеры ситуаций. Отказ от мнения может быть, например, если компания не предоставила аудитору необходимые документы или не допустила к инвентаризации значительного имущества, и из-за этого аудитор не смог получить достаточных доказательств. Отрицательное мнение возможно, если обнаружены большие скрытые убытки, ошибки, искажающие более половины активов, или имеются признаки банкротства, о которых не сказано в отчётности. Мнение с оговоркой часто даётся, когда выявлены ошибки в отдельных расчётах или пробелы в информации, но они не искажают глобально всю отчётность.

Следует понимать, что аудитор всегда стремится сначала дать немодифицированное (положительное) заключение, если это оправдано. Поэтому, если в ходе проверки выявляются проблемы, аудитор обычно предупреждает руководство или собственников о том, что при текущем положении дел будет вынужден выдать модифицированное или отрицательное заключение либо отказ от мнения.

Руководству предоставляется возможность исправить ситуацию – например, внести корректировки в бухгалтерскую отчётность, предоставить недостающие документы и т.п. (эта обязанность аудитора обсуждать возможное модифицированное мнение указана в п. 30 МСА 705). Таким образом, неприятный вариант заключения никогда не становится сюрпризом для руководства – у компании есть шанс скорректировать отчетность перед тем, как аудитор окончательно сформирует мнение.

В международных стандартах аудита, а также на сайте Минфина РФ, можно найти типовые примеры формулировок аудиторских заключений для различных случаев – положительного, с оговоркой, отрицательного, отказа. Эти образцы помогают пользователям отчётности понять суть каждого вида заключения.

Важные элементы оформления и структура аудиторского заключения

Единой унифицированной формы аудиторского заключения на законодательном уровне не установлено – аудиторские организации разрабатывают свои бланки самостоятельно, опираясь на требования закона и стандартов. Тем не менее структура заключения стандартна. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ и МСА 700, 701, 705, 706, аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности, как правило, содержит следующие разделы и элементы:

• Заголовок. Обычно используется формулировка: «Аудиторское заключение независимого аудитора» (чтобы сразу было понятно, что документ подготовлен независимой стороной).
• Адресат. То есть, кому адресовано заключение. В законе не указано строго, кому именно адресовать, обычно это определено договором – как правило, адресуется собственникам аудируемого лица, совету директоров или общему собранию участников компании. В заключении пишут фразу примерно: «Адресат: участникам (акционерам) Компания ХХХ».
• Сведения об аудиторе. Необходимо указать полные данные аудиторской организации или ИП-аудитора, выдавшего заключение: организационно-правовую форму и наименование; адрес (место нахождения); номер и дату свидетельства о госрегистрации; для организации – ОГРН, ИНН; для индивидуального аудитора – ОГРНИП, ИНН; а также сведения о членстве в СРО (номер и дата записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций Ассоциации «Содружество»).
• Сведения об аудируемом лице. Указываются реквизиты проверенной организации: наименование и организационно-правовая форма; адрес (местонахождение); ОГРН, ИНН; номер и дата свидетельства о госрегистрации (если есть).
• Вводная часть. Кратко описывается, что было аудировано – например: «Мы провели аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО “ХХХ” за период с такого-то по такое-то, включающей бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2024, отчёт о финансовых результатах за год, и примечания к бухгалтерской отчетности». То есть перечисляются формы отчётности, которые подверглись проверке.
• Описание объёма проведенного аудита. Здесь аудитор указывает, по каким стандартам проведён аудит (например, что аудит выполнен в соответствии с Международными стандартами аудита), и описывает, что включает в себя аудиторская проверка. Обычно приводят краткое описание ответственности аудитора: что он планировал и проводил аудит, чтобы получить разумную уверенность в отсутствии существенных искажений, что аудит включает проверку на выборочной основе, оценку принципов учета, оценку существенных оценочных значений и т.д. (Эти формулировки часто берутся из стандартов в почти неизменном виде).
• Объективное мнение аудитора. Это ключевая часть аудиторского заключения, где в сжатой форме формулируется мнение о достоверности отчётности. Например: «По нашему мнению, годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность фирмы Х отчетливо отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2024 года и финансовые результаты за год, в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учёте».
• Раздел «Ответственность руководства аудируемого лица за отчётность». В аудиторском заключении отдельным абзацем указывается, что ответственность за подготовку достоверной бухгалтерской отчётности несёт руководство (управляющие органы) проверяемой организации. Здесь обычно упоминается, что к ответственности руководства относится организация системы бухгалтерского учёта, внутреннего контроля, выбор соответствующих учетных политик и представление отчетности, не содержащей существенных искажений.
• Раздел «Ответственность аудитора». Далее описывается ответственность аудитора – то, что задача аудитора состоит в выражении мнения о данной отчетности на основе проведенного аудита. Указывается, что аудит дает лишь разумную уверенность, а не абсолютную, и что аудитор следует этическим нормам, планирует и проводит аудит, чтобы получить достаточные доказательства и т.д. (Стандартный текст согласно МСА об ответственности аудитора).
• Дата аудиторского заключения. Очень важный элемент. Датой заключения ставится дата, не ранее даты завершения всех аудиторских процедур и получения всех необходимых доказательств. Обычно это близкая дата к подписанию бухгалтерской отчетности руководством. Дата показывает, по состоянию на какой момент аудитора получили всю информацию – и что события, произошедшие после этой даты, уже не учитываются.
• Подписи. Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами: если аудит проводила аудиторская организация – то подписывают руководитель аудиторской организации (директор фирмы) и руководитель аудиторской проверки (то есть непосредственно ведущий аудитор, он же обычно лицо, имеющее квалификационный аттестат и ответственное за аудит). Подписи сопровождаются расшифровкой Ф.И.О., указанием должностей, номеров квалификационных аттестатов аудиторов и срока их действия, а также указываются регистрационные номера в реестре СРО – и номер записи о самой аудиторской организации в реестре.

Кроме названных обязательных элементов, каждое аудиторское заключение должно явно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчётность проаудирована (то есть подвергнута аудиту) и указание на применимые стандарты аудита. Читатель заключения, не имея специальной подготовки, должен из текста понимать, что было проверено и к какому выводу пришли аудиторы.

Расширенный формат аудиторского заключения для общественно значимых организаций (ОЗО)

В некоторых случаях используется расширенный формат аудиторского заключения. Для так называемых общественно значимых организаций (ОЗО) он обязателен, а для других компаний может применяться добровольно (если прописать это в договоре с аудитором). Расширенный формат отличается наличием раздела «Ключевые вопросы аудита». В нём аудитор описывает 1–3 наиболее значимых, на его профессиональный взгляд, вопросов, с которыми он столкнулся при проверке текущей отчётности. Ключевые вопросы аудита (Key Audit Matters) могут быть связаны, например, с оценкой резервов, сложными или новыми стандартами в отчётности, особыми операциями компании за год и т.п. При отборе таких вопросов аудитор обычно учитывает:

• области отчётности с повышенным риском существенных искажений или области, где был отмечен значительный уровень аудиторского риска;
• области, требующие от руководства компании сложных суждений и оценок (например, оценка справедливой стоимости активов, резервов, оценочных обязательств) – то, где аудитор самому пришлось применять значимые профессиональные суждения при проверке;
• влияние на отчётность и аудит каких-либо существенных событий или нестандартных операций, произошедших в отчётном периоде (например, реорганизация компании, крупные сделки, чрезвычайные ситуации).

Описание ключевых вопросов аудита в расширенном аудиторском заключении дает пользователям дополнительную прозрачность. По сути, этот раздел позволяет заглянуть «внутрь» аудита и понять, какие именно аспекты были наиболее сложными и требовали внимания – а значит, и для самой компании они представляют определённые риски или важность.

Форма аудиторского заключения

Аудиторское заключение составляется только в письменной форме. Документ должен быть датирован (см. выше про дату) и оформлен на фирменном бланке аудитора либо с указанием всех требуемых реквизитов. Заключение обычно готовится как в печатном (бумажном) виде, так и в виде электронного документа (например, PDF-файл с электронной подписью уполномоченных лиц). К аудиторскому заключению обязательно прилагается сама бухгалтерская (финансовая) отчётность, которую аудировали, причём эта отчётность должна быть подписана руководителем аудируемого лица и датирована (т.е. это финальная версия отчетности). Аудиторское заключение и подтверждаемая отчётность обычно прошиваются, нумеруются и скрепляются печатью аудиторской фирмы (с указанием общего количества листов). Это делается для защиты от подмены страниц.

Количество экземпляров заключения определяется по договорённости, но, как правило, аудиторское заключение изготавливается не менее чем в двух экземплярах – по одному для заказчика (аудируемого лица или лица, заключившего договор на аудит) и для самой аудиторской организации. По желанию клиента можно сделать и больше копий, но все оригиналы должны быть подписаны надлежащим образом.

Образец аудиторского заключения

Минфин России периодически выпускает рекомендуемые образцы (примерные формы) аудиторских заключений по МСА. Актуальные на 2024–2025 годы образцы (версия 8/2024) опубликованы на официальном сайте Минфина и СРО ААС «СОДРУЖЕСТВО».

Также, вы можете скачать примеры и образец аудиторского заключения для ознакомления: Сборник примерных форм заключений и отчетов, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита версия 8/2024 (скачать PDF).

Они охватывают различные ситуации: заключение по полной бухгалтерской отчётности, по отчётности специального назначения, примеры заключений с модифицированным мнением и т.д. Аудиторы могут использовать эти формы как основу, адаптируя к условиям конкретного задания и особенностям клиента.

Наконец, самое главное требование: аудиторское заключение должно быть выдано только по результатам фактически проведённого аудита. Если заключение составлено без проведения полноценной проверки или его содержание явно противоречит тем документам и фактам, которые были предоставлены аудитору, существует риск признания такого заключения заведомо ложным. Заведомо ложное аудиторское заключение – это документ, который либо выдан без фактического аудита, либо настолько расходится с реальным положением дел, что очевидно вводит в заблуждение пользователей. Признать заключение заведомо ложным может только суд, и лишь по обращению определённых лиц. Право подать иск в суд о признании аудиторского заключения заведомо ложным имеют (согласно закону об аудиторской деятельности): адресаты аудиторского заключения (те, кому оно было предназначено), Банк России (если речь о заключении по отчетности организации, находящейся под его надзором), а также некоторые контролирующие (надзорные) органы. Для аудиторской фирмы выдача ложного заключения чревата крайне серьёзными последствиями – вплоть до отзыва лицензии и уголовной ответственности в отдельных случаях. Этот факт подчёркивает, насколько важно ответственно подходить к выбору аудитора и требовать качества работы.

Например, наша аудиторская компания ООО «Радар-Консалтинг» гордится тем, что команда на 100% состоит из штатных аттестованных аудиторов. Это означает, что все проверки выполняются профессионалами высокого уровня, а качество аудиторских услуг строго контролируется внутри фирмы. Такой подход ценят клиенты, ведь он обеспечивает надежность и объективность аудита. Выбирая аудиторскую организацию, всегда обращайте внимание на её репутацию, опыт и наличие квалифицированных кадров – от этого напрямую зависит достоверность вашего аудиторского заключения.

Аудиторское заключение: сроки предоставления, адресаты и процедура

Аудиторская проверка обычно завершается вскоре после подготовки годовой бухгалтерской отчётности, чтобы компания могла своевременно предоставить результаты аудита заинтересованным сторонам и регуляторам. Рассмотрим, куда и в какие сроки необходимо представить аудиторское заключение по итогам года.

Предоставление аудиторского заключения в налоговые органы (ГИР БО). Начиная с 2020 года налоговая служба (ФНС РФ) ведёт единый Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности (https://bo.nalog.gov.ru), куда организации обязаны сдавать годовую отчётность. Если компания подлежит обязательному аудиту, то вместе с годовой отчётностью (или после неё) в ФНС необходимо предоставить и экземпляр аудиторского заключения. Сроки следующие:

• Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность за отчётный год предоставляется в налоговый орган не позднее 3 месяцев после окончания года, то есть обычно до 31 марта следующего года.
• Если на дату предоставления отчётности (к 31 марта) аудиторская проверка ещё не завершена и заключение не готово, закон позволяет сдать аудиторское заключение позднее. Его нужно предоставить в ФНС в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой подписания аудиторского заключения. Однако при любом раскладе аудиторское заключение за данный год должно быть представлено не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным. То есть у компании есть максимум до конца следующего года, чтобы досдать заключение, если по каким-то причинам аудит затянулся.

Например, рассмотрим ситуацию: бухгалтерская отчётность за 2023 год сдана в налоговую 31 марта 2024 года, но аудиторы закончили проверку чуть позже. Аудиторское заключение датировано 5 февраля 2024 года (для примера). По правилу 10 рабочих дней, его нужно подать в ФНС до 19 февраля 2024 года. Это укладывается и в абсолютный крайний срок – до 31 декабря 2024 года. Разумеется, лучше не тянуть до последнего: если к концу следующего года (31.12.2024 в нашем примере) заключение так и не будет предоставлено, организацию могут привлечь к ответственности.

Обратите внимание: в форме бухгалтерского баланса организации есть специальные поля, где указывается, подлежит ли отчетность обязательному аудиту (да/нет). Если ответ «да», то в заголовочной части баланса необходимо раскрыть наименование аудиторской организации, ее ИНН и ОГРН. То есть, сдавая отчетность за год, компания фактически сообщает налоговым органам, что аудит обязателен и кто является аудитором. Соответственно, налоговая служба ожидает, что вслед за отчетностью поступит и аудиторское заключение.

Таким образом, компания, указавшая в отчетности за год, что аудит обязателен, должна представить аудиторское заключение не позднее 31 декабря следующего года. Например, за отчетность 2024 года крайний срок предоставить заключение – 31 декабря 2025 года. Если не сделать этого вовремя, у контролирующих органов возникнут вопросы и основания для штрафных санкций.

Практический совет: если вы знаете, что ваш бизнес подпадает под обязательный аудит, позаботьтесь о выборе аудитора заранее. Лучше заключить договор с аудиторской фирмой задолго до окончания года. Если к 31 марта аудит еще не закончен, подготовьте для налоговой пояснительное письмо, в котором укажите, что аудиторская проверка за соответствующий год находится в завершающей стадии и заключение будет представлено до установленного законом срока (указать дату, когда планируется завершение). Это поможет снизить риск вопросов со стороны ФНС при отсутствии заключения одновременно со сдачей отчетности.

Размещение аудиторского заключения на Федресурсе

Помимо подачи в ФНС, организации, чья отчетность подлежит обязательному аудиту, обязаны разместить сведения о результатах аудита на Федресурсе. Федресурс – это Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (специальный портал для раскрытия информации). По закону информацию об аудиторском заключении необходимо опубликовать на этом ресурсе в течение 3 рабочих дней с момента подписания аудиторского заключения.

Размещением занимается сама организация (аудируемое лицо) через личный кабинет на сайте Федресурса или через нотариуса. Как правило, на Федресурсе публикуются основные сведения: факт проведения обязательного аудита, дата заключения, мнение аудитора (вид заключения), данные об аудиторской организации. Полный текст заключения можно не выкладывать, достаточно внести требуемые сведения для публичного доступа.

Раскрытие аудиторского заключения для акционеров и публики

Отдельные категории компаний обязаны публично раскрывать свою финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением. Сроки такого раскрытия устанавливаются отраслевыми законами:

• Застройщики (долевое строительство жилья). Согласно ч. 5 ст. 3 ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ, застройщик обязан разместить годовую бухгалтерскую отчётность с аудиторским заключением на сайте ЕИСЖС (Единая информационная система жилищного строительства) не позднее 120 дней после окончания отчётного года. То есть примерно до конца апреля.
• Акционерные общества с публичными обязательствами. Публичные АО, а также некоторые непубличные АО, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или имеющие ценные бумаги, допущенные к торгам, должны раскрывать годовую отчётность с заключением аудиторov. Согласно п. 58.2 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П, текст годовой бухгалтерской отчётности и аудиторское заключение публикуются на странице компании в Интернет не позднее 3 дней с даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после окончания года. Проще говоря, у таких АО крайний срок – тоже около конца апреля, но если аудит завершён раньше, то и публиковать нужно в течение 3 дней после подписания заключения.

Обязанность раскрывать заключение направлена на защиту интересов инвесторов и акционеров: все заинтересованные лица должны иметь доступ к информации, прошла ли компания аудит и каково мнение аудитора.

Штрафы за непроведение аудита и непредставление аудиторского заключения

Нарушение обязанностей, связанных с обязательным аудитом, влечёт административную ответственность. Законодательство предусматривает наказания как за непроведение обязательного аудита, так и за непредставление аудиторского заключения контролирующим органам или акционерам.

1. Отсутствие аудита, когда он обязателен

Если организация по закону должна была провести аудит, но не сделала этого, то отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности считается грубым нарушением правил бухучёта и отчётности. Санкции за это предусмотрены ст. 15.11 КоАП РФ:

• Штраф на должностных лиц (как правило, на руководителя компании) – от 5 000 до 10 000 рублей.
• При повторном аналогичном нарушении должностному лицу грозит штраф до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет (т.е. запрет занимать руководящие должности).

Составлять протоколы об административном правонарушении по данному основанию имеют право должностные лица налоговых органов (ФНС), органов финансово-бюджетного надзора, а также Счётной палаты РФ или региональных контрольно-счетных органов (п. 5 ст. 28.3 КоАП РФ). Иными словами, инициировать наказание может налоговая инспекция или ревизоры при проверке, обнаружившие отсутствие обязательного аудита.

2. Непредставление аудиторского заключения вместе с отчётностью

Здесь речь о ситуации, когда аудит проведён, но компания не подала заключение туда, куда обязана. Например, не приложила заключение к бухгалтерской отчётности, представляемой в государственные органы, или не опубликовала для акционеров. За непредставление сведений предусмотрен штраф по ст. 19.7 КоАП РФ (непредоставление сведений госорганам по их запросу или в установленные законы сроки):

• Штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей.
• Штраф на юридическое лицо от 3 000 до 5 000 рублей.

Штрафы по ст. 19.7 не велики, однако это не освобождает от обязанности всё равно направить требуемое аудиторское заключение. Согласно п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ, привлечение к ответственности не освобождает от исполнения обязанностей – то есть даже после штрафа придётся предоставить заключение.

3. Ответственность публичных компаний за неполное раскрытие информации

Если акционерное общество, обязанное раскрывать годовую отчётность и аудиторское заключение, этого не сделало, могут применяться более серьёзные санкции по инициативе Банка России. Публичное АО по закону (ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах») должно ежегодно публиковать годовой отчёт и бухгалтерскую отчётность с аудиторским заключением. Непредставление аудиторского заключения, равно как и раскрытие недостоверной или вводящей в заблуждение информации, считается нарушением требований к раскрытию информации эмитентами ценных бумаг. Санкции предусмотрены ст. 15.19 КоАП РФ:

• Штраф на должностных лиц от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификация этих лиц на 1–2 года.
• Штраф на юридическое лицо (саму компанию) от 700 000 до 1 000 000 рублей.

Как видно, регулятор очень серьёзно относится к прозрачности финансовой информации на рынке ценных бумаг. Для компаний штрафы существенны, не говоря уже о риске дисквалификации директора.

Подводя итог: если ваша организация обязана проводить аудит, крайне важно соблюдать все требования – вовремя проводить аудиторскую проверку, предоставлять аудиторское заключение в налоговую, размещать информацию на установленных ресурсах. Несоблюдение этих обязанностей грозит не только штрафами, но и репутационными потерями.

Однако аудит – это не только про обязанности и штрафы. Аудиторская проверка даёт компании ценные возможности.

Преимущества проведения аудита для компании

Мы разобрали требования закона и ответственность, связанную с аудиторским заключением. Но стоит отметить, что внешний аудит может принести компании значительные плюсы, помимо выполнения формальных требований. Даже если аудит инициативный (добровольный), грамотная проверка поможет бизнесу выявить слабые места и улучшить финансовое состояние. Среди преимуществ, которые даёт аудит:

• Независимый профессиональный взгляд со стороны. Аудитор – это свежий взгляд на вашу бухгалтерию. Даже самые опытные и добросовестные штатные бухгалтеры могут чего-то не заметить или ошибиться просто из-за рутины. А внешние аудиторы, обладая богатым опытом проверок различных компаний, быстро выявят ошибки и неточности в учёте, случаи неправильного применения стандартов бухгалтерского учёта, которые могут приводить к искажению отчётности. По итогам вы получите рекомендации по исправлению этих ошибок, что повысит достоверность вашей отчетности в будущем.
• Привлечение узкопрофильных экспертов. Крупные аудиторские компании часто в составе команд задействуют специалистов по налогообложению, аналитиков, юристов. В ходе аудита могут всплыть вопросы, требующие глубокого знания налогового законодательства или судебной практики – и аудиторская команда поможет с ними разобраться. Фактически, за цену аудита вы получаете ещё и консультации высококлассных экспертов по смежным направлениям (налоги, право, финансы).
• Выявление скрытых резервов и оптимизация. Аудиторы смотрят не только на ошибки, но и на возможности. Нередко в процессе проверки обнаруживается, что компания, например, переплачивала налоги (есть переплата, или не использовала положенные льготы по Налоговому кодексу). Аудитор подскажет, как вернуть переплату или применить льготы, что может сэкономить деньги. Также проверяются вопросы эффективности внутреннего контроля – аудит может подсветить случаи нерациональных расходов, избыточных остатков, которые «замораживают» оборотные средства. Исправив эти моменты, компания улучшит свою финансовую устойчивость.
• Контроль инвентаризаций и защиты активов. Внешний аудитор при необходимости присутствует на инвентаризациях имущества и денежных средств, проверяет правильность их проведения. Это дополнительный контроль, снижающий риск хищений или недостач. Если аудиторская проверка выявляет нарушения, компания может своевременно принять меры и тем самым защитить свои активы.
• Страхование рисков и ответственность аудитора. Солидные аудиторские фирмы готовы нести ответственность за качество своей проверки. Например, в компании «Радар-Консалтинг» при проведении комплексного аудита клиентам дополнительно предоставляется страховка от налоговых претензий на определённый период. Это означает, что если спустя время налоговые органы предъявят претензии по тем суммам, которые проверял аудитор, и аудитор не выявил ошибку – клиент получит компенсацию ущерба. Такая дополнительная гарантия весьма ценна и фактически страхует бизнес от финансовых потерь вследствие налоговых рисков.

Как видно, качественный аудит – это больше, чем формальность для отчётности. Это возможность удостовериться, что у вас порядок в делах, что компания соблюдает законодательство, и при этом найти пути для улучшения финансовых результатов. Аудиторское заключение служит своеобразным знаком качества вашей отчётности. Имея на руках положительное аудиторское заключение, руководители и собственники могут чувствовать себя более уверенно: бизнес защищён от штрафов за ошибки в учёте, репутация компании укреплена, а потенциальные инвесторы или партнёры видят, что вам нечего скрывать и вы открыты для проверки.

Защитите свой бизнес с помощью аудита. В условиях 2025 года, когда требования регуляторов ужесточаются, а экономическая ситуация остается неопределённой, проведение аудита – это не только обязанность для некоторых, но и благоразумный шаг для любого развивающегося предприятия. Компетентно выполненный аудит и правильно оформленное аудиторское заключение помогут вам избежать штрафов ФНС, сохранить доверие партнеров и найти новые точки роста для вашего дела. Это инвестиция в стабильность и прозрачность, которая окупается многократно.

Если вам необходимы услуги аудита, финансового ревизора или форензик, то обращайтесь в нашу аудиторскую компанию. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20 лет. Отзывы читайте на Яндекс. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14 или оставить заявку на сайте аудиторской компании.

Раздел FAQ

Если у вас остались вопросы, то вы можете задать их аудитору на бесплатной консультации. Главное наше отличие от других аудиторских фирм — вас сразу консультирует аудитор, а не менеджер.

Наталья Шибалкина

Аудитор, Директор в ООО «Радар-Консалтинг»

Аттестованный аудитор с практическим стажем более 20 лет. Директор аудиторской компании «Радар-Консалтинг» имеет 2 высших образования и опыт работы с крупными фирмами в рамках оказания услуг по проведению аудита бухгалтерской годовой отчетности и финансового консалтинга

• Какой принцип составления приходно-расходной сметы и ФЭО размера взноса и платы в СНТ? В чем отличие приходно-расходной сметы и ФЭО размера взноса и платы в СНТ?
• Каким образом должна производиться оплата членских взносов в СНТ в зимний период?
• Обязательный аудит себя изжил или махинации РОСНАНО в отчетности и положительное заключение от КПМГ
• Может ли быть чистая прибыль в СНТ, и как ее использовать?