Для торговли такая ситуация вполне характерна. Выручка у дистрибьютора может исчисляться миллиардами рублей при сравнительно небольшой торговой наценке. Поэтому порог обязательного аудита достигается быстрее, чем собственники иногда ожидают.

И сама проверка у оптовой компании имеет свои особенности. Значительная часть активов находится в товарах и дебиторской задолженности, на конец года продолжаются отгрузки и поступления, часть продукции хранится на сторонних складах, действуют бонусные соглашения с поставщиками, покупатели оформляют возвраты. Все это отражается в бухгалтерской отчетности и попадает в поле зрения аудитора.

Если компания проходит обязательную проверку впервые, советуем связаться с аудитором еще до годовой инвентаризации. На этом этапе уже можно обсудить структуру складов, существенные товарные группы и сроки проверки. Посмотреть, как мы проводим обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности, можно на странице услуги «Радар-Консалтинг».

Обязательный аудит оптовой компании: когда возникает обязанность

Основные финансовые критерии установлены пунктом 4 части 1 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Для большинства обычных коммерческих организаций аудит требуется, если выполняется хотя бы одно из условий:

То есть для обязательного аудита оптовой компании достаточно превышения одного порога.

Компания получила за 2025 год доход 930 млн рублей, а сумма активов составила только 250 млн рублей — отчетность за 2026 год все равно подлежит обязательному аудиту.

Работает и обратная ситуация. Допустим, доход составил 650 млн рублей, но на 31 декабря стоимость активов достигла 470 млн рублей. Обязанность также возникает.

Обратите внимание на формулировку закона: доход должен составлять более 800 млн рублей, а активы — более 400 млн рублей. Ровно 800 или ровно 400 млн соответствующий критерий сами по себе еще не превышают.

Для дохода используется показатель, определяемый в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Поэтому мы не советуем автоматически смотреть только строку «Выручка» отчета о финансовых результатах. Если компания находится рядом с порогом, расчет лучше сделать отдельно и сохранить его вместе с рабочими документами бухгалтерии.

У оптовиков это особенно полезно. В течение года могли продаваться основные средства, возникать существенные внереализационные доходы или проводиться другие нетипичные операции.

Подробнее общие основания мы разбирали в статье про критерии обязательного аудита в 2025–2026 годах.

Есть и специальные основания, которые могут действовать независимо от суммы дохода и активов. Они связаны со статусом организации, обращением ценных бумаг, отдельными видами деятельности и требованиями других федеральных законов. Поэтому финансовые пороги — основной, но не единственный вопрос, который стоит проверить.

Часть 2 статьи 5 Закона № 307-ФЗ устанавливает ежегодность обязательного аудита, а часть 3 требует, чтобы такой аудит проводила именно аудиторская организация.

Для обычной оптовой компании в форме ООО на практике чаще всего решающими оказываются как раз финансовые показатели.

Почему в торговле к аудиту лучше готовиться до конца года

Представим дистрибьютора инженерного оборудования. Компания работает с двумя крупными складами и десятками поставщиков, а стоимость товаров на конец года составляет 260 млн рублей.

В декабре склад работает практически без остановки. Поставщики привозят новые партии, менеджеры закрывают годовые планы продаж, покупатели возвращают часть товара, между складами идут внутренние перемещения.

31 декабря учетная система показывает определенный остаток. Аудитору предстоит получить доказательства того, что этот остаток действительно существует, принадлежит компании, правильно оценен и отражен в нужном отчетном периоде.

Если складские документы проводятся с задержкой, инвентаризация превращается в сложную сверку. Физически коробка уже находится на другом складе, а в программе числится на старом. Товар отправлен покупателю, но операция еще не закрыта. Возврат приехал, однако документы менеджер передаст бухгалтерии после праздников.

Подобные ситуации сами по себе для торговли неудивительны. Проблема появляется, когда к отчетной дате никто уже не может восстановить фактическое состояние операций.

Уважаемые читатели, здесь очень помогает простое правило: все существенные перемещения и отгрузки на границе года должны быть понятны бухгалтерии. Если для восстановления декабрьской поставки приходится поднимать переписку менеджера, звонить кладовщику и выяснять у логиста, где находилась машина в полночь 31 декабря, закрытие периода становится излишне сложным.

Для оптовой компании в ходе подготовки обычно заслуживают внимания:

• товарные остатки на собственных и сторонних складах, товары в пути и ценности на ответственном хранении;
• крупные декабрьские и январские поступления и отгрузки;
• дебиторская задолженность покупателей, особенно с длительной просрочкой;
• бонусы, скидки и премии по договорам с поставщиками и покупателями;
• возвраты, претензии, пересортица, поврежденные товары и остатки с низкой оборачиваемостью.

У конкретной компании приоритеты могут отличаться. Аудитор определяет процедуры с учетом существенности и рисков отчетности.

Что проверяют при обязательном аудите оптовой компании

Обязательный аудит оптовой компании относится к бухгалтерской финансовой отчетности в целом. Это важно понимать заранее, особенно если аудит проводится впервые.

Аудитор строит проверку выборочно: изучает учетную систему, оценивает риски существенного искажения, определяет существенные статьи отчетности и получает необходимые доказательства с помощью процедур, предусмотренных Международными стандартами аудита.

У оптового бизнеса значительная часть такой работы закономерно приходится на товары, выручку и расчеты с контрагентами.

Товары на складе: что увидит аудитор

Бухгалтерский учет запасов регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденным приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н.

Для дистрибьютора или оптового поставщика товар нередко является крупнейшей статьей оборотных активов. Поэтому разница между данными складской программы и фактическими остатками способна существенно повлиять на бухгалтерский баланс.

С 1 апреля 2025 года обязательная инвентаризация проводится по ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

На большом складе подготовка к ней начинается раньше дня пересчета. Нужно определить комиссии, зоны хранения, порядок движения товара во время процедуры, закрыть или зафиксировать поступления и отгрузки.

Особенно полезно заранее проверить:

• понятна ли принадлежность товара и отделены ли собственные запасы от имущества других организаций;
• завершено ли оформление перемещений между складскими площадками;
• выделены ли поврежденные и возвращенные позиции;
• совпадают ли фактические единицы измерения с учетными;
• есть ли позиции, по которым программа регулярно показывает отрицательные остатки.

Если товарные запасы существенны для бухгалтерской отчетности и физическое присутствие практически осуществимо, МСА 501 предусматривает участие аудитора в наблюдении за проведением инвентаризации. Аудитор оценивает инструкции и процедуры руководства, наблюдает за выполнением пересчета, осматривает запасы и выполняет контрольные пересчеты.

Поэтому договориться с аудиторской организацией после того, как годовой товар уже пересчитан без ее участия, — далеко не самый удобный сценарий.

Фактическое наличие товара еще не отвечает на вопрос о его стоимости

Инвентаризация подтвердила: на складе действительно стоит 800 единиц товара.

Дальше возникает вопрос оценки.

ФСБУ 5/2019 требует на отчетную дату сравнивать фактическую себестоимость запасов с их чистой стоимостью продажи. Когда последняя ниже себестоимости, возникает необходимость учитывать обесценение.

В розничной и оптовой торговле такой вопрос часто появляется по старому ассортименту.

Предположим, несколько лет назад компания закупила большую партию комплектующих. Основной покупатель перестал использовать эту модель, продажи резко сократились, а на складе осталось товара на 12 млн рублей.

Товар существует физически и юридически принадлежит компании. Но по какой цене его теперь реально можно продать?

Аудитору понадобится понять, анализировала ли компания этот вопрос. Полезными доказательствами будут последующие продажи, текущие предложения покупателям, рыночные цены, статистика оборачиваемости.

Если ваша компания регулярно меняет ассортимент, советуем хотя бы раз перед закрытием года посмотреть отчет по товарам без движения. Он довольно быстро показывает позиции, которые требуют внимания.

Товары в пути: декабрь особенно важен

Еще одна типичная история начинается со слов: «На склад товар приехал уже в январе».

Этого недостаточно, чтобы определить период признания операции.

Допустим, поставщик отгрузил партию 28 декабря, машина прибыла на склад покупателя 4 января. Нужно посмотреть договор, условия перехода права собственности или контроля, документы перевозчика и фактические обстоятельства поставки.

Бухгалтерская дата иногда действительно будет январской. В другой сделке товар уже должен отражаться в составе активов на 31 декабря.

Для обязательного аудита оптовой компании операции на границе отчетного периода особенно важны из-за их влияния сразу на несколько статей: запасы, кредиторскую задолженность, выручку и дебиторскую задолженность.

Похожий анализ проводится по декабрьским продажам.

Компания могла отгрузить товар покупателю 30 декабря и сформировать документы в учетной системе. Аудитор будет смотреть, выполнены ли условия признания выручки именно на отчетную дату.

Если таких операций сотни, проверка проводится выборочно с учетом существенности и рисков. Однако по нескольким крупным отгрузкам комплект документов лучше подготовить заранее.

Дебиторская задолженность: продажи уже состоялись, деньги еще не пришли

Оптовые компании часто финансируют покупателей через коммерческую отсрочку.

Товар отгружен, доход отражен, а платеж ожидается через два или три месяца. Поэтому дебиторская задолженность на конец года бывает сопоставима по размеру с запасами.

Сам по себе крупный остаток по счету 62 ничего необычного не означает. Аудитора будет интересовать его качество.

Представим, что покупатели должны компании 210 млн рублей. Из них 35 млн просрочены больше года. По одному контрагенту идет судебный спор, второй регулярно обещает погасить задолженность после получения финансирования.

В такой ситуации значение приобретает резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерии желательно иметь понятный анализ задолженности: срок возникновения, дату последнего платежа, последующие поступления после отчетной даты, информацию о претензионной работе.

Аудитор может запросить акты сверок или использовать внешние подтверждения задолженности.

Здесь хорошо видно, почему аудит бухгалтерской отчетности требует участия разных подразделений компании. Бухгалтер знает сумму долга, коммерческий менеджер — историю отношений с покупателем, а юрист — состояние претензионной или судебной работы. Полная картина складывается только после сопоставления этой информации.

Бонусы поставщиков и ретроскидки: про них бухгалтерия должна узнать вовремя

Для крупного оптовика обычная закупочная цена часто дополняется целой системой коммерческих условий.

Поставщик может обещать премию за годовой объем, дополнительную скидку после выполнения плана, бонус за расширение ассортимента. С покупателями используются похожие механизмы.

Для бухгалтерского учета значение имеет экономическое содержание таких условий и момент, к которому возникли основания для их отражения.

Допустим, договор предусматривает трехпроцентную годовую скидку при закупках свыше 300 млн рублей. Необходимый объем компания достигла 20 декабря, а окончательный расчет поставщик прислал в феврале.

Бухгалтерии полезно знать об этом еще в декабре.

Если договоры с бонусными условиями находятся только у отдела закупок, при закрытии года часть существенной информации может просто не попасть в финансовую службу.

То же относится к возвратам покупателей.

Менеджер согласовал возврат крупной партии 27 декабря. Машина физически приехала на склад в январе. Чтобы правильно отразить операцию, бухгалтерии нужно понимать условия договора и фактические обстоятельства.

Поэтому перед аудитом мы советуем запросить у коммерческих подразделений сведения о крупных бонусах, претензиях и возвратах, которые относятся к периоду вокруг отчетной даты.

Какие ошибки чаще всего создают лишнюю работу во время аудита

Следующие ситуации требуют дополнительного внимания и обычно увеличивают объем работы во время аудита.

В оптовой компании мы бы заранее посмотрели на следующие признаки:

1. Отрицательные товарные остатки. Обычно за ними стоят задержки оформления документов, неверная последовательность операций или ошибки аналитики.
2. Старые долги покупателей без понятного анализа. Когда резерв рассчитан формально, аудитору приходится отдельно изучать значительные задолженности.
3. Товары без движения в течение длительного периода. По ним возникает вопрос о чистой стоимости продажи и обесценении.
4. Большой объем ручных корректировок после закрытия декабря. Полезно понимать причины и иметь документы по существенным изменениям.
5. Коммерческие бонусы существуют отдельно от бухгалтерского учета. Договор есть у менеджера, а финансовая служба узнает о премии уже после подготовки отчетности.

Есть еще один характерный сигнал: бухгалтерия не может быстро получить отчет по остаткам в разрезе склада, номенклатуры и собственника товара. При значительном объеме запасов это сильно усложняет и инвентаризацию, и аудит.

Если вы узнаете здесь знакомую ситуацию, разумнее разобраться с ней до начала основной проверки. Тогда запрос аудитора не превращается в срочное расследование прошлогодних операций.

Как подготовиться к обязательному аудиту оптовой компании без декабрьского аврала

Хорошо организованный обязательный аудит оптовой компании начинается с планирования.

На первой встрече аудитору полезно рассказать, как устроен бизнес: где находятся склады, есть ли импорт, сколько юридических лиц участвует в операциях, как устроена учетная система, предоставляется ли покупателям отсрочка, хранятся ли товары у третьих лиц.

После этого становится понятнее, какие участки потребуют больше внимания.

Перед основной проверкой мы обычно советуем:

• сверить бухгалтерскую отчетность с оборотно-сальдовыми ведомостями и устранить технические расхождения;
• разобрать отрицательные и необычные товарные остатки, проверить крупные ручные корректировки;
• подготовить возрастной анализ дебиторской задолженности и сведения по существенным просроченным долгам;
• выбрать крупные поступления и продажи на границе декабря и января и собрать по ним договоры и первичные документы;
• проверить условия по существенным бонусам, скидкам и возвратам;
• заранее согласовать с аудитором даты инвентаризации и расположение существенных складских остатков.

Более подробно этапы проверки мы разбирали в материале о том, как проводится обязательный аудит по 307-ФЗ.

При подготовке лучше сначала разобраться в происхождении старых расхождений, а уже затем вносить корректировки в учет.

Например, складской остаток не совпадает с бухгалтерией на 2 млн рублей. Проводка, которая просто уравняет две цифры, проблему внешне закроет, но аудитору все равно потребуется понять экономический смысл корректировки.

Нормальная рабочая ситуация выглядит иначе: бухгалтерия определила причину расхождения, собрала подтверждающие документы и корректно отразила исправление.

С аудитором такие вопросы обсуждать проще.

Обязательный аудит оптовой компании и инвентаризация: сроки лучше согласовать заранее

Для торговли это один из самых важных организационных моментов.

Когда товары составляют существенную статью отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства их существования и состояния. МСА 501 предусматривает присутствие при проведении физической инвентаризации запасов, если они существенны для финансовой отчетности и такое присутствие практически осуществимо.

На практике это значит, что дату инвентаризации лучше сообщить аудиторской организации заранее.

Если у компании один склад, задача обычно решается довольно просто. Для федерального дистрибьютора ситуация сложнее: товар может находиться в Москве, Екатеринбурге, Новосибирске и на складах логистических операторов.

Аудитор планирует процедуры исходя из существенности конкретных остатков и рисков.

Отдельное внимание понадобится, если склад продолжает работать во время инвентаризации. Нужно контролировать движение товаров, чтобы одна и та же партия не была посчитана дважды или, наоборот, не выпала из пересчета.

Товар, принадлежащий другим организациям, тоже должен быть идентифицирован отдельно.

Уважаемые читатели, если вы только выбираете аудитора и инвентаризация назначена через две недели, обязательно скажите об этой дате сразу. Это гораздо полезнее, чем сообщить в январе, что пересчет уже успешно завершен и все ведомости подписаны.

Когда появляется аудиторское заключение и что происходит с ГИР БО

После завершения обязательного аудита компания получает аудиторский отчет по своей бухгалтерской финансовой отчетности.

Требования к представлению обязательного экземпляра отчетности установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если отчетность подлежит обязательному аудиту или иной обязательной проверке, документ по результатам такой проверки представляется в налоговый орган в электронном виде вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского отчета. Предельный срок — 31 декабря года, следующего за отчетным, если иной срок не предусмотрен федеральным законом.

Актуальный порядок представления отчетности и аудиторского отчета можно проверить на официальной странице ГИР БО ФНС России.

Но ориентироваться только на предельный декабрьский срок в практической работе мы бы не советовали.

Аудиторское заключение может потребоваться раньше банку, собственникам, участникам общества или головной компании. Поэтому график аудита лучше привязать к реальным потребностям бизнеса.

По теме оформления результатов проверки на сайте есть отдельный материал о годовой бухгалтерской отчетности с аудиторским заключением.

Что особенно важно для оптовой компании в первый год аудита

Первый аудит обычно оказывается самым насыщенным по количеству организационных вопросов.

Аудитор впервые знакомится с компанией, учетной системой, складами и основными договорами. Бухгалтерия одновременно привыкает к формату запросов и понимает, какие расшифровки лучше формировать заранее.

На второй год процесс обычно идет заметно спокойнее.

Но первый обязательный аудит оптовой компании полезно использовать и как возможность посмотреть на учет со стороны.

Например, выясняется, что бухгалтерия каждый месяц вручную исправляет отрицательные остатки одного склада. Или менеджеры регулярно передают соглашения о бонусах после закрытия периода. Или просроченную дебиторскую задолженность контролирует коммерческий отдел, а финансовая служба получает сведения только перед годовой отчетностью.

Аудит показывает такие слабые места довольно хорошо, поскольку проверяются взаимосвязанные показатели.

Если компания впервые превысила финансовые критерии, мы советуем начать с трех простых шагов:

1. Сначала подтвердите сам факт возникновения обязанности по статье 5 Закона № 307-ФЗ.
2. Затем определите, когда будет проходить годовая инвентаризация товаров.
3. После этого уже можно обсуждать сроки и этапы работы с аудиторской организацией.

Такой порядок дает бухгалтерии достаточно времени для подготовки, а аудитору — возможность нормально спланировать проверку.

Для оптовой торговли это особенно важно: значительная часть доказательств формируется вокруг реального движения товара и расчетов с покупателями. Если на конец года эти участки приведены в понятное состояние, проверка проходит гораздо спокойнее.

При такой подготовке обязательный аудит оптовой компании органично входит в годовой финансовый цикл: компания проводит инвентаризацию, закрывает расчеты, готовит отчетность, проходит независимую проверку и получает аудиторское заключение в запланированный срок.

Если вам необходимы услуги аудита, финансового ревизора, судебного эксперта или форензик, то обращайтесь в нашу аудиторскую компанию. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20+ лет. Отзывы читайте на Яндекс. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14 или оставить заявку на сайте аудиторской компании.

Сообщение Обязательный аудит оптовой торговой компании: критерии и подготовка появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Для промышленной компании этот участок особенно чувствителен. Стоимость оборудования, зданий и производственной инфраструктуры может составлять значительную часть активов, а амортизация участвует в формировании себестоимости. Ошибка в сроке полезного использования одной небольшой единицы техники вряд ли заметно изменит отчетность. Когда одинаковая методика применяется к сотням станков или нескольким дорогостоящим линиям, результат уже может оказаться существенным.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утвержден приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н и применяется начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Действующая редакция стандарта учитывает изменения, внесенные приказом Минфина России от 30 мая 2022 года № 87н, которые применяются с отчетности за 2024 год. С первоначальным официальным опубликованием приказа № 204н можно ознакомиться на портале правовой информации: официальный текст приказа Минфина России № 204н.

Аудит основных средств ФСБУ 6/2020 начинается с самого состава ОС

Одна из первых вещей, которую мы смотрим при тематической проверке, — что предприятие вообще относит к основным средствам.

Пункт 4 ФСБУ 6/2020 устанавливает четыре признака объекта. Актив должен иметь материально-вещественную форму, использоваться в обычной деятельности организации, быть предназначенным для использования больше 12 месяцев либо обычного операционного цикла продолжительностью свыше 12 месяцев и приносить экономические выгоды в будущем.

Для завода формальное выполнение этих критериев обычно установить несложно. Станок, производственная линия, складское здание или погрузчик очевидно участвуют в деятельности предприятия. Сложности начинаются дальше: определить единицу учета, отделить самостоятельный объект от части другого объекта и понять, какие затраты вообще должны остаться в составе основных средств.

Здесь мы обычно сопоставляем несколько источников:

• реестр основных средств и инвентарные карточки;
• технические паспорта оборудования, спецификации и документы изготовителя;
• сведения о фактическом размещении объектов по цехам и производственным площадкам;
• документы по модернизации, реконструкции, ремонту и замене отдельных частей;
• результаты последних инвентаризаций.

Такая сверка довольно быстро показывает, насколько бухгалтерский реестр соответствует реальному производству.

Если предприятие одновременно проходит ежегодную аудиторскую проверку отчетности, этот участок становится частью более широкой работы. Особенности такой проверки мы подробно разбирали в материале про обязательный аудит производственного предприятия. Тематический аудит удобен тем, что позволяет сосредоточиться именно на основных средствах и разобрать спорные объекты значительно глубже.

Станок может оказаться несколькими инвентарными объектами

Для производства пункт 10 ФСБУ 6/2020 имеет особое значение. Стандарт сохраняет инвентарный объект в качестве единицы учета, однако вводит требование отдельно учитывать части объекта, если их стоимость и сроки полезного использования существенно отличаются от стоимости и срока объекта в целом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные затраты на ремонты, технические осмотры и обслуживание, которые проводятся с периодичностью больше 12 месяцев или обычного операционного цикла свыше 12 месяцев.

На заводе такая ситуация встречается постоянно.

Предположим, линия стоит 80 млн рублей и рассчитана на 15 лет. В ее составе есть узел стоимостью 12 млн рублей, который по техническим условиям меняется каждые четыре года. Если предприятие просто учитывает всю линию одним объектом и амортизирует ее равномерно 15 лет, экономическая картина использования актива может отражаться некорректно.

Похожая проблема возникает с крупными периодическими ремонтами.

Некоторые производства останавливают оборудование раз в три-пять лет для капитального технического обслуживания. Затраты могут быть весьма существенными. По ФСБУ 6/2020 при выполнении условий такие расходы рассматриваются как самостоятельный инвентарный объект.

Во время аудита основных средств ФСБУ 6/2020 мы поэтому задаем производственной службе вполне бытовые вопросы: какие узлы регулярно заменяются, сколько они служат, какие обследования обязательны, как часто линия останавливается на большое обслуживание. Ответ бухгалтерии здесь иногда оказывается недостаточным, потому что срок жизни отдельных компонентов лучше всех знает главный механик или технический директор.

Практический риск хорошо виден в следующей ситуации. Завод пять лет подряд относил крупные периодические ремонты на расходы периода. После перехода на новые стандарты порядок учета сохранился просто потому, что «так делали всегда». Само наличие акта выполненных работ и счета подрядчика проблему не решает. Содержание работ и периодичность их проведения требуют отдельного анализа.

Стоимостный лимит: 100 000 рублей нельзя автоматически переносить в бухгалтерский учет

Этот вопрос мы встречаем очень часто.

В налоговом учете пункт 1 статьи 256 НК РФ относит к амортизируемому имуществу объекты со сроком использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей. В бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 такой фиксированной суммы не устанавливает. По пункту 5 организация сама определяет стоимостный лимит с учетом существенности информации. Затраты на активы стоимостью ниже установленного лимита можно признавать расходами периода, сохраняя при этом надлежащий контроль за их наличием и движением.

Поэтому запись в учетной политике «объекты стоимостью до 100 000 рублей списываются в расходы, поскольку это предусмотрено законодательством» для бухгалтерского учета требует корректировки самой аргументации.

Организация действительно может установить лимит 100 000 рублей. Может выбрать другую сумму. Решение должно учитывать существенность и особенности деятельности.

Для производственного предприятия здесь появляется еще один практический вопрос — совокупный эффект.

Предположим, завод закупает 700 одинаковых единиц производственного инвентаря стоимостью 85 000 рублей каждая. Формально каждая позиция находится ниже установленного лимита в 100 000 рублей. Совокупная стоимость закупки составляет уже 59,5 млн рублей.

ФСБУ 6/2020 требует устанавливать лимит с учетом существенности информации об активах. Поэтому аудитор смотрит на выбранный подход целиком, включая однородные группы имущества и влияние решения на отчетность.

Кроме того, списанный в расходы актив не должен исчезать из системы контроля. Пункт 5 стандарта прямо требует обеспечить контроль его наличия и движения.

Если предприятие выдает дорогостоящие инструменты в цех и после списания их стоимости больше нигде не отслеживает, возникает уже отдельный риск сохранности имущества.

Первоначальная стоимость начинается с ФСБУ 26/2020

На этом участке два стандарта работают вместе.

Пункт 12 ФСБУ 6/2020 говорит, что при признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Она представляет собой общую сумму капитальных вложений, относящихся к объекту до момента его признания.

А правила формирования капитальных вложений устанавливает ФСБУ 26/2020.

На производственном предприятии это особенно заметно при покупке сложного оборудования. Сам станок может стоить 20 млн рублей, но до начала эксплуатации предприятие дополнительно несет расходы на доставку, монтаж, подготовку площадки, пусконаладку и другие работы.

Иногда часть затрат бухгалтерия автоматически относит в текущие расходы по названию документа. Например, в акте подрядчика стоит слово «ремонт» или «услуги», хотя фактически работы выполнялись для подготовки нового объекта к использованию.

Бывает и обратная ситуация: предприятие собирает на капитальных вложениях почти все расходы, которые возникают рядом с инвестиционным проектом.

И здесь уже приходится читать договоры, акты и техническое задание, а не ориентироваться на название статьи затрат.

Мы подробно разбирали практику применения ФСБУ 26/2020 в статье про аудит договоров строительного подряда. Для производственного предприятия вопрос особенно актуален при строительстве цеха, монтаже линии или серьезной реконструкции существующей площадки.

Что чаще всего проверяется по основным средствам на заводе

Удобнее показать этот участок на примерах.

По такой карте мы обычно довольно быстро понимаем, где требуется углубленная выборка.

Аудит основных средств ФСБУ 6/2020: срок службы нельзя установить один раз и забыть

Срок полезного использования производственного оборудования всегда связан с реальными условиями эксплуатации.

Пункт 9 ФСБУ 6/2020 предлагает учитывать ожидаемый период эксплуатации, производительность или мощность, физический износ, режим работы, систему ремонтов, влияние агрессивной среды, моральное устаревание и планы руководства по замене, реконструкции или модернизации.

Представим два абсолютно одинаковых станка.

Первый работает одну смену пять дней в неделю в чистом помещении. Второй используется круглосуточно в три смены, регулярно подвергается высоким температурам и работает с повышенной нагрузкой.

Формально оборудование одинаковое. Реальные условия использования существенно различаются.

Именно поэтому аудит основных средств ФСБУ 6/2020 не сводится к сверке срока полезного использования с заводским паспортом или налоговой амортизационной группой.

Более того, пункт 37 ФСБУ 6/2020 требует проверять элементы амортизации в конце каждого отчетного года, а также при возникновении обстоятельств, свидетельствующих об их возможном изменении. К элементам амортизации относятся срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Если оценка меняется, корректировка отражается как изменение оценочного значения.

На практике именно ежегодная проверка иногда существует только на бумаге.

В учетной политике написано, что сроки пересматриваются. В реестре основных средств при этом много лет ничего не меняется, хотя часть оборудования переведена на трехсменную работу, другая линия простаивает, а несколько станков предприятие уже решило заменить в следующем году.

Аудитор в таком случае просит показать, как именно проводилась оценка на отчетную дату и какие данные использовались.

Ликвидационная стоимость: ноль тоже нужно уметь объяснить

Для многих российских бухгалтерий ликвидационная стоимость стала одним из самых непривычных элементов ФСБУ 6/2020.

По пункту 30 стандарта ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация получила бы от выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если представить, что объект уже достиг конца срока полезного использования и находится в соответствующем состоянии.

Стандарт допускает нулевую ликвидационную стоимость. Пункт 31 перечисляет ситуации, когда это возможно: поступления от выбытия не ожидаются, их величина несущественна либо не может быть определена.

Для офисной мебели такое решение обычно вопросов не вызывает.

С промышленным оборудованием ситуация интереснее. После демонтажа станка предприятие может получить металлолом, пригодные узлы или запасные части. Иногда само бывшее в эксплуатации оборудование имеет вторичный рынок.

Поэтому универсальная настройка «ликвидационная стоимость всех ОС равна нулю» требует обоснования.

Допустим, на балансе находится линия первоначальной стоимостью 150 млн рублей. Компания регулярно продает выбывающее оборудование и имеет данные о вторичном рынке. В такой ситуации аудитору естественно захочется понять, почему ликвидационная стоимость была признана нулевой.

Точная оценка не должна превращаться в дорогостоящую экспертизу каждой гайки. Здесь действует принцип существенности. Но по крупным объектам решение желательно подтверждать расчетом или хотя бы документированной профессиональной оценкой.

Простой оборудования не означает остановку амортизации

Эта ошибка особенно характерна для производственных предприятий с сезонной загрузкой или временно остановленными линиями.

Пункт 30 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что начисление амортизации не приостанавливается при простое или временном прекращении использования основного средства. Исключение связано с ситуацией, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость объекта.

Предположим, завод остановил линию на восемь месяцев из-за падения заказов. Руководство рассчитывает возобновить выпуск при восстановлении спроса. Сам факт простоя не является основанием прекратить бухгалтерскую амортизацию.

Другая ситуация возникает, если компания окончательно закрыла направление, линию демонтировали и перспектив ее продажи или дальнейшего использования нет. Здесь вопрос уже переходит к списанию объекта.

Именно такие различия и полезно обсуждать с бухгалтерией во время тематического аудита. Формулировка «оборудование не работает» для учета слишком общая. Нужно понимать причину остановки, планы предприятия и способность актива приносить экономические выгоды в будущем.

Если сведения по основным средствам активно используются руководством для оценки эффективности цехов и инвестиций, имеет смысл отдельно проверить и управленческий учет компании. На заводах бухгалтерский реестр ОС и управленческий реестр оборудования иногда живут параллельно, причем расхождения между ними обнаруживаются только при подготовке крупного инвестиционного проекта.

Обесценение: оборудование может существовать физически и потерять стоимость экономически

Пункт 38 ФСБУ 6/2020 требует проверять основные средства на обесценение по правилам IAS 36 «Обесценение активов».

Для производственного предприятия этот участок нельзя оценивать только по внешнему состоянию оборудования.

Станок может быть технически исправен. При этом продукцию, для которой он предназначен, компания больше не выпускает. Линия может стоять в идеальном состоянии, однако рынок изменился настолько, что восстановить прежнюю загрузку руководство уже не рассчитывает.

В ходе проверки мы обращаем внимание на признаки, которые способны указывать на необходимость анализа обесценения:

• длительный простой производственной линии без понятного плана возобновления работы;
• существенное сокращение объема выпуска или спроса на продукцию, для которой используется оборудование;
• физическое повреждение, авария либо ускоренное технологическое устаревание;
• решение руководства закрыть цех, сократить производство или заменить оборудование раньше ранее установленного срока;
• экономические показатели отдельного направления, которые заметно хуже первоначальных ожиданий.

Наличие такого признака еще не означает автоматическое признание убытка. Оно означает, что вопрос требует анализа.

Это важное различие.

Иногда бухгалтерия рассуждает так: объект находится в цехе, работает, инвентарный номер есть — значит, стоимость подтверждена. Для проверки на обесценение этого недостаточно. Экономические перспективы актива тоже имеют значение.

Переоценка должна работать для группы последовательно

ФСБУ 6/2020 дает организации выбор последующей оценки: по первоначальной либо по переоцененной стоимости. Выбранный способ применяется ко всей группе основных средств.

Если компания использует переоцененную стоимость, объекты должны переоцениваться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой. Для разных групп периодичность может различаться в зависимости от того, насколько меняется их справедливая стоимость.

На большинстве производственных предприятий этот вопрос возникает реже, чем амортизация или компонентный учет, но при наличии переоценки аудит становится глубже.

Нужно посмотреть состав группы, метод оценки, исходные данные, работу оценщика, отражение дооценки или уценки и раскрытие соответствующей информации в отчетности.

Особенно аккуратно стоит относиться к ситуации, когда организация выбирает для переоценки только отдельные удобные объекты внутри одной группы.

ФСБУ 6/2020 строит последующую оценку именно по группам.

Старый станок с нулевой остаточной стоимостью не обязательно нужно списывать

Есть и обратная крайность. В реестре обнаруживается полностью самортизированный станок. Возникает идея: раз балансовая стоимость равна нулю, объект надо убрать со счета 01.

ФСБУ 6/2020 связывает списание с выбытием объекта либо с утратой способности приносить экономические выгоды в будущем. Полная амортизация сама по себе среди оснований для списания не названа.

Если станок продолжает работать и участвует в производстве, он остается объектом учета.

Зато большое количество работающих полностью самортизированных объектов может подсказать аудитору другой вопрос: насколько своевременно предприятие пересматривает сроки полезного использования.

Например, оборудование изначально поставили на учет со сроком пять лет. Через пять лет оно полностью самортизировалось и продолжает стабильно работать еще четыре года. Если такая ситуация единична, ничего необычного в ней нет: оценка срока полезного использования всегда содержит неопределенность.

Когда половина цеха годами работает с нулевой балансовой стоимостью, стоит посмотреть, выполнялось ли требование ежегодной проверки элементов амортизации.

А вот оборудование, которое демонтировано, окончательно выведено из эксплуатации и уже не способно приносить экономические выгоды, действительно должно списываться в том периоде, когда соответствующие обстоятельства возникли. Это следует из пунктов 40–41 ФСБУ 6/2020.

Инвентаризация показывает больше, чем наличие инвентарного номера

С 1 апреля 2025 года обязательную инвентаризацию организации проводят с учетом ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Для основных средств это хороший момент, чтобы соединить бухгалтерский и технический учет.

Комиссии недостаточно увидеть станок и отметить его в ведомости. Полезно проверить модель, заводской номер, место эксплуатации, ответственное подразделение и фактическое состояние.

На производстве встречаются очень разные ситуации: два однотипных объекта переставили между цехами, номер на оборудовании плохо читается, отдельный узел заменен, старая карточка продолжает действовать, новый объект фактически введен в эксплуатацию, но еще числится на капитальных вложениях.

Поэтому при аудите основных средств ФСБУ 6/2020 результаты инвентаризации мы сопоставляем с бухгалтерским реестром и технической информацией.

Если подобные расхождения появляются регулярно, проблема уже затрагивает систему контроля активов. В таком случае собственнику может быть полезен более широкий внутренний аудит организации, где проверяется сам механизм движения имущества, распределение ответственности и контрольные процедуры.

Какие документы подготовить к тематической проверке

Полный пакет зависит от масштаба предприятия и задания, но по основным средствам обычно имеет смысл заранее собрать:

• учетную политику в части основных средств, капитальных вложений, стоимостного лимита и амортизации;
• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 07, 08 и соответствующую аналитику;
• реестр основных средств и инвентарные карточки по существенным объектам;
• документы по приобретению, созданию, вводу в эксплуатацию, модернизации и реконструкции;
• сведения о крупных ремонтах и периодических технических осмотрах;
• документы по выбытию, демонтажу и продаже оборудования;
• результаты инвентаризаций и материалы по выявленным расхождениям;
• расчеты ликвидационной стоимости, пересмотра СПИ, переоценки и обесценения, если такие вопросы относятся к предприятию.

Мы обычно просим документы не ради объема папки. По каждому существенному объекту желательно восстановить понятную историю: от капитальных вложений до текущего состояния.

Если линия была куплена десять лет назад, затем дважды модернизирована и частично заменена, одного акта первоначального ввода уже недостаточно для понимания ее сегодняшней балансовой стоимости.

Какие ошибки аудит основных средств ФСБУ 6/2020 обнаруживает чаще всего

На практике проблемы часто связаны между собой.

Сначала предприятие слишком укрупненно определило инвентарный объект. Затем крупные замены частей начали списывать как обычный ремонт. Срок полезного использования объекта при этом не пересматривали. Через несколько лет в реестре уже сложно понять, какая часть первоначального оборудования фактически продолжает работать.

Есть и более простые случаи.

Мы бы отдельно проверили ситуацию, когда:

1. Бухгалтерский и налоговый лимит стоимости ОС совпадают автоматически. Причина выбора суммы в бухгалтерской учетной политике при этом никак не объяснена.
2. Все ликвидационные стоимости установлены равными нулю. По дорогостоящему промышленному оборудованию расчеты или оценка отсутствуют.
3. СПИ не менялись несколько лет. За это время предприятие перевело часть оборудования на многосменную эксплуатацию, провело модернизацию или приняло решение о досрочной замене.
4. На счете 01 много полностью самортизированных работающих объектов. Это повод проверить качество ежегодного пересмотра элементов амортизации.
5. Существенные ремонты регулярно списываются в расходы периода. При этом отдельные работы повторяются раз в несколько лет и отвечают признакам самостоятельного инвентарного объекта по пункту 10 ФСБУ 6/2020.
6. В цехах есть неиспользуемое оборудование с существенной балансовой стоимостью. Анализ обесценения по нему не проводился.

Такие признаки помогают выбрать объекты для глубокой проверки. Сплошная проверка каждой отвертки заводу обычно не нужна. Основное внимание приходится на суммы и решения, которые способны существенно повлиять на отчетность.

Что дает аудит основных средств ФСБУ 6/2020 самому предприятию

Тематический аудит имеет довольно практичный результат.

После проверки бухгалтерия понимает, какие положения учетной политики требуют уточнения и где нужны корректировки. Техническая служба видит, какие данные необходимо своевременно передавать в бухгалтерию. Руководство получает более достоверный реестр производственных активов.

Последнее особенно полезно перед модернизацией.

Когда компания собирается инвестировать десятки или сотни миллионов рублей в новое оборудование, ей полезно сначала понять, что именно находится на балансе сейчас. Сколько реально работающих объектов, какие линии скоро потребуют замены, где накопились крупные периодические ремонты, есть ли бесперспективное оборудование.

Для такой задачи компания может провести и инициативный аудит отчетности, если собственникам требуется более широкий взгляд на финансовые показатели организации.

Сам же аудит основных средств ФСБУ 6/2020 удобен своей предметностью. В центре проверки остается один крупный участок учета, поэтому у аудитора есть возможность детально разобраться в технических особенностях объектов и в том, как они отражены в бухгалтерской системе.

И здесь производственное предприятие обычно получает лучший результат, когда в проверке участвуют бухгалтеры и технические специалисты одновременно.

Главный бухгалтер может объяснить, почему объект отражен на конкретном счете и как рассчитана амортизация. Главный инженер расскажет, из каких частей фактически состоит линия, какие узлы меняются и сколько они служат. Сотрудник, отвечающий за основные средства, покажет историю перемещений и модернизаций.

Когда эти сведения совпадают, учет обычно оказывается хорошо контролируемым.

Если же бухгалтерский реестр описывает одну производственную реальность, а специалисты цеха — другую, тематический аудит быстро показывает, с каких объектов стоит начать исправление.

Именно поэтому проверку основных средств разумно проводить до инвентаризации, серьезной модернизации, подготовки отчетности для инвестора или очередного обязательного аудита. Исправлять историю объекта спустя несколько лет всегда сложнее, чем вовремя оформить замену узла, пересмотреть срок полезного использования или списать оборудование, которое предприятие уже давно не планирует использовать.

Если вам необходимы услуги аудита, финансового ревизора, судебного эксперта или форензик, то обращайтесь в нашу аудиторскую компанию. Работаем с 1998 года, состоим в СРО «Содружество», а в штате работают специалисты с опытом от 20+ лет. Отзывы читайте на Яндекс. Обратиться можно по телефону: +7 (495) 070 35 14 или оставить заявку на сайте аудиторской компании.

Сообщение Аудит учёта основных средств по ФСБУ 6/2020 на производственном предприятии появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Для собственника вопрос особенно актуален, когда модернизация требует крупного кредита или привлечения внешнего инвестора. В переговорах достаточно быстро приходится переходить от презентации будущего проекта к состоянию действующего предприятия: стоимости основных средств, реальной себестоимости продукции, структуре запасов, долговой нагрузке, дебиторской задолженности и финансовым результатам за последние годы.

Допустим, предприятие рассчитывает вложить 400 млн рублей в новую производственную линию. По финансовой модели она должна увеличить выпуск на треть и снизить себестоимость единицы продукции на 12%. Расчет выглядит убедительно. Однако перед его утверждением выясняется, что часть затрат вспомогательных цехов распределяется между видами продукции приблизительно, на складе накопились старые комплектующие, а несколько объектов оборудования продолжают числиться в бухгалтерском учете после фактической замены.

Каждое такое обстоятельство меняет исходные цифры проекта.

Именно поэтому инициативную аудиторскую проверку разумно планировать до окончательного согласования инвестиционного бюджета. Тогда выявленные ошибки еще можно исправить, а финансовую модель — пересчитать на достоверных данных.

Что стоит проверить до утверждения бюджета модернизации

У инвестора и действующего собственника несколько разные интересы. Собственник хочет понять, насколько предприятие готово к капитальным вложениям и сможет ли финансировать проект без постоянных кассовых разрывов. Инвестор дополнительно оценивает качество предоставленной ему информации и риски вложения средств.

При этом отправной точкой для обеих сторон остается состояние бизнеса до модернизации.

До подписания инвестиционных соглашений обычно имеет смысл получить ответы на пять практических вопросов:

• действительно ли предприятие располагает теми активами, которые отражены в бухгалтерском учете, и в каком состоянии находится производственное оборудование;
• насколько достоверно рассчитана себестоимость существующей продукции и можно ли использовать ее как базу для прогноза после модернизации;
• какая часть запасов реально используется в производстве, нет ли существенного объема неликвидных или морально устаревших материалов;
• существуют ли обязательства, налоговые риски, судебные споры или сомнительная дебиторская задолженность, способные изменить потребность предприятия в финансировании;
• соответствует ли информация в инвестиционной модели данным бухгалтерского и управленческого учета.

На небольшом предприятии часть этих вопросов можно прояснить достаточно быстро. На заводе с несколькими площадками, десятками тысяч номенклатурных позиций и большим парком оборудования проверка требует больше времени.

Но именно масштаб производства делает ошибки особенно дорогими.

Разница в несколько процентов при расчете себестоимости может показаться небольшой. Если годовой выпуск измеряется миллиардами рублей, эти проценты уже заметно меняют прогноз прибыли и срок окупаемости проекта.

Что в данном случае означает инициативный аудит производства

Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не содержит отдельного определения «инициативного аудита». В деловой практике так называют аудит, который проводится добровольно по решению собственников или руководства, когда необходимость конкретной проверки не продиктована основаниями обязательного аудита.

При этом сам аудит остается регулируемой профессиональной деятельностью.

Согласно части 3 статьи 1 Закона № 307-ФЗ аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Поэтому важно заранее определить, какой результат требуется заказчику.

Если инвестор запрашивает подтвержденную бухгалтерскую отчетность, предметом задания становится аудит отчетности по правилам Федерального закона № 307-ФЗ и Международных стандартов аудита.

Если собственника интересует отдельный участок — например, состояние капитальных вложений, производственные запасы или расчеты по инвестиционному проекту, — задача может потребовать другого профессионального задания. Объем и формат работы обсуждаются до заключения договора.

Это особенно важно при инициативном аудите производства, поскольку запрос «проверить завод перед модернизацией» сам по себе слишком широк. Для одного собственника главным риском окажется оборудование, для другого — себестоимость, для третьего — качество финансовой отчетности перед переговорами с банком.

Старое оборудование нужно оценить раньше нового

Представим предприятие, которое собирается заменить несколько линий механической обработки. Технический директор уже выбрал поставщика, а финансовая модель содержит стоимость нового оборудования, монтаж и обучение персонала.

А что происходит со старой линией?

В бухгалтерском учете она может состоять из нескольких самостоятельных инвентарных объектов. Некоторые узлы ранее менялись, модернизировались или дооборудовались. Часть оборудования могла физически выбыть, хотя документы в учете своевременно не оформили. По отдельным объектам сроки полезного использования уже не соответствуют фактическому режиму эксплуатации.

Для производственных предприятий вопросы основных средств регулирует ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н. Учет затрат на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств регулируется ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Поэтому инициативный аудит производства перед модернизацией затрагивает существующий парк основных средств еще до анализа будущих закупок.

Аудитору могут понадобиться инвентарные карточки, технические паспорта, документы о вводе в эксплуатацию, сведения о реконструкциях и ремонтах, результаты инвентаризации. По существенным объектам бухгалтерские данные сопоставляются с фактическим состоянием оборудования.

На практике внимание привлекают, в частности:

• оборудование, которое числится действующим, хотя фактически уже не используется;
• капитальные ремонты и модернизации прошлых периодов с неоднозначным отражением в учете;
• объекты, по которым давно не пересматривались элементы амортизации;
• незавершенные капитальные вложения, работы по которым фактически остановлены;
• оборудование, переданное между цехами или площадками без своевременного изменения аналитического учета.

Здесь проверка приносит пользу еще до разговора с инвестором. Руководство получает более точное представление о том, какая часть производственной базы действительно нуждается в замене и какие активы останутся после завершения проекта.

Себестоимость может изменить весь инвестиционный расчет

При модернизации почти всегда появляется прогноз экономического эффекта. Новое оборудование должно повысить производительность, уменьшить брак, снизить энергопотребление или сократить трудоемкость.

Для расчета эффекта нужна исходная себестоимость продукции.

И здесь начинаются вопросы, которые невозможно решить одним просмотром отчета о финансовых результатах.

На заводе затраты распределяются между основным и вспомогательным производством, несколькими переделами, видами продукции и незавершенным производством. В себестоимость попадают материалы, заработная плата, амортизация, энергия и другие производственные расходы. Часть расходов распределяется расчетным способом.

Если база распределения выбрана несколько лет назад и больше не соответствует производству, управленческий расчет рентабельности отдельных изделий может заметно отличаться от реальности.

Например, старая линия требует постоянной работы ремонтной службы. Затраты ремонтного подразделения распределяются между всеми цехами пропорционально численности персонала. При этом фактически половина ремонтных работ приходится именно на оборудование, которое предприятие собирается заменить.

В действующей калькуляции старая линия выглядит дешевле, чем обходится заводу на самом деле.

После ее замены экономический эффект может оказаться выше прогнозного. В другой ситуации ошибочное распределение расходов даст обратный результат.

Поэтому вместе с аудитом отчетности перед серьезным инвестиционным проектом бывает полезно провести аудит управленческого учета. Он помогает понять происхождение показателей, которые руководство использует при расчете себестоимости, рентабельности и финансовой модели.

Уважаемые читатели, здесь как раз стоит проявить осторожность с красивыми расчетами окупаемости. Если финансовая модель говорит, что линия вернет вложения за четыре года, полезно сначала проверить исходную себестоимость. Ошибка в базовом показателе будет сопровождать все последующие прогнозы независимо от того, насколько подробно оформлена сама модель.

Запасы могут выглядеть лучше в балансе, чем на складе

Модернизация производства меняет потребность в оборотном капитале. После запуска новой линии может увеличиться объем закупок сырья, появятся новые комплектующие, изменится длительность производственного цикла.

Поэтому инвестору важно понимать состояние существующих запасов.

ФСБУ 5/2019 «Запасы» распространяется, в частности, на сырье, материалы, готовую продукцию и незавершенное производство. Для производственного предприятия эти статьи могут занимать значительную долю оборотных активов.

Представим завод, в балансе которого отражены запасы стоимостью 260 млн рублей. Формально это существенный актив. Анализ оборотов показывает, что материалы примерно на 35 млн рублей не использовались последние три года. Часть предназначалась для оборудования, которое уже снято с эксплуатации.

Такой запас нельзя оценивать для инвестиционных целей так же, как регулярно используемое сырье.

Во время инициативного аудита производства имеет смысл обратить внимание на возраст остатков, движение по складам, результаты инвентаризаций, порядок оценки незавершенного производства и наличие признаков обесценения.

Отдельный вопрос возникает при модернизации, если меняется технология.

Новое оборудование может использовать другие комплектующие. После запуска линии часть сегодняшних складских остатков перестанет быть востребованной. Если это известно еще на этапе подготовки проекта, соответствующий риск следует учитывать в бюджете.

На этом же участке могут обнаружиться обычные учетные проблемы: дубли номенклатуры, неправильные единицы измерения, материалы, фактически находящиеся в цехе, но продолжающие числиться на центральном складе.

Для компании, отчетность которой одновременно подлежит ежегодной независимой проверке, вопросы запасов, НЗП и основных средств подробно рассматриваются и при обязательном аудите производственного предприятия. Однако проверка перед инвестиционным проектом может проводиться раньше и с учетом задач собственника.

Прибыль есть, а денег на модернизацию не хватает

Такая ситуация хорошо знакома производственным компаниям.

Отчет о финансовых результатах показывает прибыль. Одновременно предприятие постоянно использует овердрафт и кредитные линии, поскольку покупатели рассчитываются с большой отсрочкой, а поставщики сырья требуют аванс.

При привлечении инвестора важна способность бизнеса генерировать денежный поток.

Поэтому проверка дебиторской задолженности перед модернизацией имеет прямое отношение к инвестиционному проекту.

Допустим, в балансе отражена дебиторская задолженность покупателей на 140 млн рублей. Из этой суммы 50 млн приходится на двух заказчиков, которые задерживают платежи больше полугода. По одному уже ведется судебное разбирательство.

Формально задолженность является активом. Для прогноза денежных поступлений потребуется гораздо более осторожная оценка.

Аудитор анализирует сроки образования задолженности, последующие платежи, переписку с контрагентами, судебные материалы и сформированные оценочные резервы. Если значительная часть долга вызывает сомнения, это может отразиться одновременно на отчетности и финансовой модели проекта.

Похожая работа проводится с кредиторской задолженностью.

Иногда в инвестиционный бюджет включают обслуживание действующих банковских кредитов, но забывают о крупных отсроченных платежах поставщикам оборудования, гарантийных обязательствах или претензиях заказчиков.

Пока модернизация существует только в Excel, подобные обязательства легко недооценить. После начала платежей по проекту они начинают конкурировать за один и тот же денежный поток.

Как инвестор читает отчетность предприятия

Собственник привык к своему бизнесу. Он знает, почему конкретный склад заполнен старыми комплектующими, откуда возник долг покупателя и какой станок уже полгода простаивает.

Внешний инвестор этого контекста не имеет.

Он получает бухгалтерскую отчетность, расшифровки, финансовую модель и документы компании. Любое существенное расхождение становится поводом для дополнительных вопросов.

Причем один обнаруженный дефект часто приводит к проверке соседних участков.

Если инвестор увидел, что часть основных средств отсутствует по месту эксплуатации, он может захотеть глубже проверить весь реестр оборудования. Если выявлены значительные неликвидные запасы, внимание перейдет к себестоимости и оборотному капиталу.

Поэтому инициативный аудит производства полезно проводить раньше, чем инвестор начинает собственную проверку.

Это дает компании время спокойно разобраться с замечаниями. Где-то потребуется бухгалтерская корректировка. Где-то достаточно собрать недостающие документы. В некоторых случаях проблема окажется управленческой и потребует изменения процедуры.

Чем раньше это сделано, тем проще объяснить потенциальному партнеру происхождение показателей.

Инициативный аудит производства перед инвестицией и due diligence

При обсуждении инвестиций эти понятия часто оказываются рядом, хотя задачи у них различаются.

Аудит бухгалтерской отчетности дает независимое мнение о ее достоверности в соответствии с применимыми требованиями. Инвестор получает более высокий уровень доверия к финансовой информации, на основании которой оценивает компанию.

Due diligence обычно охватывает более широкий круг вопросов. В зависимости от сделки изучаются корпоративная структура, права на имущество, существенные договоры, судебные споры, налоги, финансовое состояние и другие обстоятельства.

Поэтому предварительный инициативный аудит производства вполне может предшествовать проверке инвестора.

На практике это удобная последовательность. Компания сначала приводит в порядок собственную финансовую информацию, затем передает ее стороне, которая проводит инвестиционную проверку. О том, какие задачи решает такой формат, подробнее можно прочитать в материале о дью-дилидженс компании.

Стоит учитывать и конфиденциальность. На ранней стадии переговоров собственник может не хотеть передавать потенциальному инвестору весь массив внутренних данных. Предварительная работа с аудитором помогает заранее определить существенные вопросы и подготовить информацию к последующей проверке.

Модернизация создает новые бухгалтерские вопросы

После того как решение принято, начинается отдельный этап: оборудование покупается, доставляется, монтируется и вводится в эксплуатацию.

В этот период особенно важен ФСБУ 26/2020.

Фактические затраты по капитальным вложениям могут включать стоимость оборудования и работы, непосредственно связанные с приобретением, созданием или улучшением основных средств, при выполнении требований стандарта.

На крупном проекте бухгалтерии приходится разграничивать капитальные затраты и текущие расходы. Это не всегда очевидно.

Например, одновременно с установкой линии предприятие ремонтирует помещение цеха, переносит инженерные сети, обучает сотрудников и демонтирует старое оборудование. У каждой группы затрат свой экономический смысл и свои правила отражения.

Ошибки на этом этапе влияют на стоимость основных средств, последующую амортизацию и финансовый результат.

Поэтому при подготовке к модернизации полезно заранее согласовать с бухгалтерией, как будет организована аналитика проекта. Если все расходы несколько месяцев собираются на одном субсчете без разбивки по объектам и видам работ, разбирать их после окончания строительства значительно сложнее.

Налоговый эффект лучше считать до подписания контрактов

Инвестиционный бюджет нельзя рассматривать в отрыве от налогообложения.

При приобретении и модернизации основных средств возникают вопросы налога на прибыль, НДС и формирования налоговой стоимости имущества. Для отдельных инвестиций могут применяться предусмотренные Налоговым кодексом РФ механизмы инвестиционных налоговых вычетов.

С 2025 года статья 286.2 НК РФ предусматривает федеральный инвестиционный налоговый вычет, а статья 286.1 регулирует региональный инвестиционный налоговый вычет. В 2026 году условия применения инвестиционных вычетов были дополнительно изменены и расширены. ФНС России опубликовала отдельные разъяснения об изменениях инвестиционных налоговых вычетов в 2026 году. Возможность применения конкретного механизма следует проверять применительно к предприятию, виду расходов и условиям проекта.

Сам расчет инвестиционного вычета не относится автоматически к аудиту бухгалтерской отчетности. Если собственникам нужна подробная оценка налоговых последствий модернизации, такую задачу целесообразно включать в отдельное задание или заказывать услуги налогового аудита.

Здесь особенно опасно учитывать налоговую экономию в финансовой модели до того, как подтверждены основания для ее получения.

Если прогноз окупаемости проекта существенно зависит от налоговой преференции, право на нее стоит проверить до подписания договоров с поставщиками оборудования.

Что может насторожить еще до начала проверки

Иногда необходимость аудита становится очевидна уже при подготовке документов.

Мы бы обратили внимание на ситуацию, если перед модернизацией одновременно присутствуют несколько признаков:

• финансовая служба и производственное подразделение используют разные показатели себестоимости одной и той же продукции;
• основные средства давно не инвентаризировались, а реестр оборудования обновляется преимущественно бухгалтерией;
• в запасах велика доля позиций без движения, при этом резерв под обесценение отсутствует или рассчитывается формально;
• закрытие месяца сопровождается крупными ручными корректировками себестоимости, НЗП или выпуска;
• инвестиционная модель составлялась на основании управленческих данных, происхождение которых невозможно быстро сопоставить с бухгалтерскими регистрами.

Наличие одного такого признака еще не говорит о существенном искажении отчетности. Но если их несколько, инициативный аудит производства лучше провести до того, как эти же вопросы задаст банк или инвестор.

Когда заказывать инициативный аудит производства?

Плохой момент — неделя до инвестиционного комитета.

К этому времени основные цифры уже согласованы, презентация подготовлена, руководство рассчитывает подписывать соглашение. Даже если аудиторы быстро обнаружат проблему, у предприятия почти не останется времени на ее исправление.

Для крупного производственного проекта проверку разумнее начинать на стадии, когда техническая концепция модернизации уже понятна, но итоговые финансовые параметры еще можно корректировать.

Точный срок зависит от масштаба завода и состояния учета.

Если требуется проверить отчетность, провести инвентаризационные процедуры, разобраться с капитальными вложениями нескольких прошлых лет и сопоставить бухгалтерские данные с управленческой системой, работа объективно займет больше времени, чем проверка отдельного участка.

До начала аудита желательно подготовить:

• бухгалтерскую отчетность и оборотно-сальдовые ведомости за проверяемые периоды;
• учетную политику и расшифровки существенных статей отчетности;
• реестр основных средств и незавершенных капитальных вложений;
• данные по запасам, НЗП, дебиторской и кредиторской задолженности;
• финансовую модель модернизации и основные исходные показатели, если в задание входит их сопоставление с учетными данными.

Полный перечень документов определяется после постановки задачи. Для одного проекта потребуется глубокий анализ основных средств, для другого основное внимание уйдет на себестоимость или оборотный капитал.

Какие ошибки лучше обнаружить своими силами

Представим, что инвестор начинает проверку завода и обнаруживает, что в отчетности числится дорогостоящее оборудование, которое демонтировали два года назад.

Сумма ошибки может оказаться относительно небольшой для всего баланса. Но следующий вопрос инвестора предсказуем: почему это не было обнаружено раньше?

После него появляются вопросы к инвентаризации, внутреннему контролю, качеству бухгалтерского учета и достоверности других активов.

Совсем иначе воспринимается ситуация, когда предприятие само выявило ошибку в рамках предварительной проверки, оформило выбытие, исправило отчетность и может показать, какие меры были приняты.

Поэтому инициативный аудит производства перед привлечением инвестиций полезен даже в тех случаях, когда руководство уверено в бухгалтерской службе. Независимая проверка смотрит на привычные операции с другой стороны и задает вопросы, которые внутри компании могли давно перестать задавать.

Особенно это заметно на производстве. Бухгалтер хорошо знает учет, технолог — оборудование, кладовщик — склад, финансовый директор — модель бизнеса. Ошибка часто возникает именно на стыке этих участков.

Материал передали в цех, но документ оформили позже. Оборудование модернизировали, но бухгалтерия получила неполный комплект технической документации. Управленческая система распределила затраты по одному алгоритму, бухгалтерская — по другому.

Каждое подразделение выполнило свою часть работы, а общий финансовый результат получился искаженным.

Проверка до модернизации дает время на исправление

Инвестиции меняют предприятие на несколько лет вперед. Вместе с новым оборудованием появляются новые договоры, источники финансирования, амортизация, расходы на обслуживание и дополнительная потребность в оборотном капитале.

Если старые учетные проблемы войдут в этот проект без проверки, разбираться с ними придется уже одновременно с запуском производства.

Поэтому инициативный аудит производства лучше воспринимать как подготовительный этап крупного финансового решения.

Собственник получает возможность проверить состояние активов и обязательств. Финансовый директор — подтвердить исходные показатели модели. Бухгалтерия — заранее исправить ошибки, которые могут проявиться после начала капитальных вложений. Потенциальный инвестор получает отчетность, качество которой уже оценивалось независимыми специалистами.

И здесь не требуется ждать момента, когда инвестор официально запросит аудиторское заключение.

Если модернизация действительно существенна для предприятия, разобраться с финансовой базой проекта имеет смысл заранее. Тогда переговоры об инвестициях начинаются с цифр, происхождение которых компания может объяснить и подтвердить документами.

Сообщение Инициативный аудит производства перед модернизацией и привлечением инвестиций появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Поэтому внутренний аудит на производстве часто начинается именно со складов, цеховых кладовых и участков хранения товарно-материальных ценностей. Здесь достаточно быстро проявляются слабые места системы внутреннего контроля: несвоевременное оформление документов, свободный доступ к материалам, отсутствие понятной ответственности за отдельные зоны хранения, расхождения между складской программой и бухгалтерским учетом.

Уважаемые читатели, сама по себе ежегодная инвентаризация эту задачу полностью не решает. Если ошибки накапливаются в течение всего года, один пересчет запасов перед составлением отчетности покажет результат, но далеко не всегда объяснит его причину. Внутренний аудит позволяет проследить движение ТМЦ от момента приемки до списания в производство или реализации и понять, на каком участке возникает риск потери имущества либо искажения учетных данных.

Внутренний контроль на производстве предусмотрен законом

Основная норма содержится в статье 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для организаций, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, закон дополнительно устанавливает обязанность организовать внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренного законом случая, когда руководитель ведет учет самостоятельно.

Здесь важно правильно понимать терминологию. Закон № 402-ФЗ говорит именно о внутреннем контроле. Он не требует от каждого завода создавать самостоятельную службу внутреннего аудита с отдельным штатом сотрудников.

Конкретная организационная модель зависит от размера предприятия, структуры управления и характера рисков. На одном заводе функции проверки могут выполняться службой внутреннего аудита. На другом для отдельных задач привлекаются независимые специалисты. Часть контрольных процедур может быть встроена непосредственно в работу бухгалтерии, склада, службы безопасности и производственных подразделений.

В нашей практике выполнение функций внутреннего аудита начинается с изучения самого бизнеса и действующих в нем процессов. Для производства это особенно важно: невозможно оценить сохранность ТМЦ, не понимая, каким образом материалы проходят через склад, цеха и отдельные стадии технологического процесса.

Минфин России в Информации № ПЗ-11/2013 также указывал, что законодательство о бухгалтерском учете не устанавливает единственной обязательной формы организации такого контроля.

Для руководства здесь важен результат: система должна позволять своевременно выявлять ошибки, обеспечивать сохранность активов и формировать достоверные учетные данные.

Что относится к ТМЦ на производственном предприятии

Термин «товарно-материальные ценности» широко используется в хозяйственной практике, внутренних документах и программных продуктах. В действующих стандартах бухгалтерского учета чаще используется понятие запасов.

Порядок их бухгалтерского учета регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н.

Для внутреннего аудитора название группы имеет меньшее значение, чем понимание фактического движения активов. На производстве под проверку обычно попадает гораздо больше объектов, чем сырье на центральном складе.

В зависимости от деятельности предприятия внутренний аудит охватывает:

• основное сырье, комплектующие, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, тару и упаковку;
• запасные части, инструменты, хозяйственные материалы, спецодежду и другие ценности, используемые в производственной деятельности;
• материалы, переданные в цеха и кладовые подразделений, полуфабрикаты собственного изготовления, готовую продукцию, возвратные материалы, отходы и ценности, находящиеся на ответственном хранении.

Состав объектов определяется устройством конкретного предприятия. На металлургическом заводе существенными могут быть металл, лом и технологические материалы. На машиностроительном предприятии большое значение имеют комплектующие, дорогостоящие узлы и запасные части. Для пищевого производства добавляется повышенное внимание к срокам годности, условиям хранения и партиям сырья.

Внутренний аудит на производстве должен учитывать эти отраслевые различия. Проверять десятки тысяч номенклатурных позиций одинаковым способом обычно малоэффективно.

Инвентаризация после введения ФСБУ 28/2023

С 1 апреля 2025 года применяется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный приказом Минфина России от 13 января 2023 года № 4н. Поэтому в 2026 году порядок проведения инвентаризации необходимо выстраивать уже с учетом этого стандарта.

Общая обязанность проводить инвентаризацию закреплена в статье 11 Закона № 402-ФЗ. При инвентаризации фактическое наличие объектов сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

ФСБУ 28/2023 подробно определяет требования к этой процедуре.

Фактическое наличие материальных объектов устанавливается посредством подсчета, взвешивания, обмера и осмотра. Если применение обычного способа невозможно или требует несоразмерных затрат, стандарт допускает альтернативные способы, способные обеспечить цель инвентаризации. В числе возможных средств прямо упомянуты фото- и видеофиксация.

Для завода это существенное изменение практического характера. Например, подсчет отдельных видов навалочных материалов физически поштучно невозможен. ФСБУ 28/2023 допускает определять их вес или объем на основании обмеров и технических расчетов.

Но сама возможность использовать расчеты не означает, что бухгалтер может переписать в инвентаризационную ведомость остаток из учетной программы. Должна существовать реальная процедура определения фактического количества.

Уважаемые читатели, именно этот момент мы советуем проверять особенно внимательно. На предприятии иногда годами проводится «инвентаризация», при которой склад формирует ведомость из системы, материально ответственное лицо визуально просматривает позиции, после чего документы подписываются. Формально бумаги существуют. Реального подтверждения остатков такая процедура дает мало.

В практике «Радар-Консалтинг» есть и отдельный кейс проведения годовой инвентаризации ТМЦ, когда аудиторы непосредственно выезжали на предприятие и участвовали в проверке ценностей, находящихся на складах. Для производственных компаний такой формат позволяет сопоставить учетную информацию с тем, что фактически находится в местах хранения.

Что внутренний аудитор проверяет до начала пересчета

Хорошая инвентаризация начинается раньше, чем комиссия приходит на склад.

До физического пересчета внутренний аудитор изучает движение материальных ценностей и организацию хранения. Иначе во время проверки можно обнаружить расхождение, но не понять, как оно возникло.

Сначала имеет смысл определить зоны повышенного риска. К ним могут относиться дорогостоящие материалы, ликвидные комплектующие небольшого размера, позиции с постоянными пересортицами, материалы с большими оборотами, склады с частой сменой персонала, участки с ручным учетом.

Далее проверяется документооборот.

Складской остаток формируется из большого количества операций. Материал принимается от поставщика, перемещается между складами, выдается производству, возвращается, списывается, передается другому подразделению. Если часть документов проводится через несколько дней после фактического движения, на любую конкретную дату учет уже может расходиться с реальностью.

Особенно заметна проблема при закрытии месяца. Материал фактически ушел в цех 30 числа, а требование или иной документ оформлен 2 числа следующего месяца. В бухгалтерской системе на отчетную дату материал продолжает числиться на складе.

Через несколько месяцев такие временные расхождения начинают смешиваться с настоящими недостачами и ошибками.

Как должна проходить обязательная инвентаризация

Для обязательной инвентаризации ФСБУ 28/2023 предусматривает создание инвентаризационной комиссии. Если объем работ значительный, руководитель вправе сформировать несколько комиссий и определить порядок их взаимодействия.

Для производственного предприятия с несколькими складами это разумный вариант. Одна комиссия физически может не успеть качественно проверить огромный заводской комплекс за короткий срок.

Есть и важное ограничение: материально ответственное лицо нельзя включать в состав комиссии, которая проверяет находящиеся под его ответственностью объекты.

Кроме того, при обязательной инвентаризации отсутствие одной пятой и более членов комиссии является основанием для признания результатов недействительными.

ФСБУ 28/2023 требует проводить инвентаризацию запасов по их местонахождению и по каждому материально ответственному лицу. Фактическое наличие таких активов определяется в присутствии материально ответственного лица. Использовать вместо фактической проверки его устные сведения или данные бухгалтерских регистров нельзя.

Перед началом проверки комиссия получает последние документы по движению имущества. Материально ответственные лица подтверждают, что документы переданы бухгалтерии или комиссии, поступившие активы оприходованы, а выбывшие отражены в расходе.

Если инвентаризация продолжается несколько дней, доступ к проверяемым местам хранения в отсутствие комиссии должен быть ограничен. Стандарт прямо упоминает среди возможных мер опечатывание помещений, сигнализацию и видеонаблюдение.

На практике это требование имеет понятную причину. Если после пересчета половины склада работники продолжают свободно перемещать материалы между уже проверенной и еще не проверенной зонами, итоговый результат теряет достоверность.

Внутренний аудит не стоит проводить один раз в год

Обязательная годовая инвентаризация выполняет свою задачу, однако для крупного производства одного мероприятия в конце года часто недостаточно.

Система внутреннего контроля может предусматривать выборочные пересчеты в течение года. Например, каждый месяц проверяются определенные складские зоны или группы материалов. Для дорогостоящих и ликвидных ценностей периодичность может быть выше.

Такой подход позволяет быстрее обнаруживать проблему.

Предположим, в декабре выявлена недостача дорогостоящих комплектующих, которые находились на складе весь год. Последняя полноценная проверка проводилась предыдущей зимой. За двенадцать месяцев через склад прошли несколько сотрудников, тысячи документов и десятки производственных заказов.

Установить причину недостачи значительно сложнее.

Если эта группа материалов пересчитывалась три месяца назад и остаток тогда совпадал, период возникновения расхождения уже гораздо уже.

Кроме того, внезапные выборочные проверки дисциплинируют складской и производственный учет. Работники понимают, что наличие материальных ценностей может быть сопоставлено с системой в течение года.

Движение материалов между складом и производством

Один из самых сложных участков внутреннего контроля находится между центральным складом и цехом.

Для бухгалтерии материал после проведения документа может считаться переданным подразделению. Физически он в этот момент способен находиться у кладовщика, на площадке рядом со складом, в цеховой кладовой, возле станка или непосредственно в обработке.

Если ответственность между этими участками не определена, при возникновении расхождений начинается поиск того, кто последним видел ценности.

Внутренний аудит на производстве проверяет саму процедуру передачи.

Нужно понимать, кто имеет право получать материалы, каким документом оформляется выдача, фиксируется ли конкретный получатель, как организованы возвраты, что происходит с неиспользованными остатками после закрытия заказа.

Особого внимания требуют цеховые кладовые. Они иногда оказываются своеобразной «серой зоной»: для центрального склада материал уже выдан, а производственный учет еще не показывает его использование. При этом физический доступ к ценностям имеет большой круг работников.

Такие места часто создают расхождения между бухгалтерским остатком и фактическим наличием.

Именно производственные запасы, незавершенное производство и правильность формирования себестоимости становятся существенными участками и при обязательном аудите производственного предприятия. Поэтому недостатки складского контроля способны впоследствии повлиять уже на достоверность годовой бухгалтерской отчетности.

Номенклатура и единицы измерения

Еще одна распространенная причина проблем — справочник номенклатуры.

На заводе одна и та же деталь может годами существовать в системе под несколькими карточками. Меняется поставщик, техническое описание или ответственное подразделение, и вместо использования существующей позиции создается новая.

В результате физически на складе лежит один материал, а учет показывает несколько разных номенклатурных позиций.

Похожие ошибки возникают с единицами измерения. Поставщик отгружает материал упаковками, склад принимает коробками, производство использует штуки, а бухгалтерская система требует коэффициент пересчета. Ошибка в коэффициенте способна создавать стабильное расхождение при каждом движении.

Внутренний аудит проверяет такие случаи по выборке. Особый интерес представляют позиции с отрицательными остатками, частыми корректировками, необычно большими остатками или постоянной пересортицей.

Какие нарушения чаще выявляются при проверке ТМЦ

Каждое производство устроено по-своему, однако ряд проблем встречается регулярно.

При внутреннем аудите мы обращаем внимание на следующие ситуации:

• материалы физически находятся в одном подразделении, а по учету числятся за другим; документы по приходу, перемещению или списанию проводятся с опозданием;
• одинаковые ценности заведены в системе под разными номенклатурными номерами, используются неправильные единицы измерения или коэффициенты пересчета;
• на складах имеются поврежденные, устаревшие и давно не используемые материалы, но их состояние в учете никак не отражено;
• возвраты из производства оформляются нерегулярно, остатки материалов на рабочих местах не контролируются, доступ к отдельным зонам хранения имеют сотрудники, которые не отвечают за сохранность ценностей;
• недостачи и излишки регулярно закрываются ручными корректировками без анализа причин, а пересортица используется как привычный способ устранения расхождений.

Последний пункт требует отдельного внимания.

ФСБУ 28/2023 допускает зачет излишков и недостач запасов в результате пересортицы только в исключительных случаях. Они должны относиться к одному периоду, одному материально ответственному лицу, активам одного наименования и тождественным количествам.

Поэтому нельзя автоматически закрывать недостачу одного материала излишком другого только потому, что их стоимость примерно совпадает.

Что делать с излишками и недостачами

Инвентаризация заканчивается после того, как ее результаты отражены в учете и руководство понимает происхождение выявленных расхождений.

ФСБУ 28/2023 требует квалифицировать результаты инвентаризации. Необходимо определить, какие активы являются излишками, какие утрачены или повреждены, имеется ли пересортица, можно ли использовать поврежденные запасы, есть ли основания взыскивать недостачу.

Результаты утверждаются руководителем по представлению лица или лиц, проводивших инвентаризацию.

Излишки принимаются к учету в предусмотренной стандартом оценке. Недостача отражается исходя из балансовой стоимости активов. Если имеются основания для возмещения ущерба, вопрос отражения суммы, относимой на виновное или иное обязанное лицо, решается с учетом этих оснований.

При этом факт недостачи еще не означает, что соответствующую сумму можно автоматически удержать из заработной платы кладовщика.

Материальная ответственность работников регулируется главой 39 Трудового кодекса РФ. Статья 238 ТК РФ предусматривает обязанность работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, однако порядок и предел ответственности определяются трудовым законодательством.

Полная материальная ответственность возможна только в предусмотренных законом случаях.

С 1 сентября 2025 года действуют новые перечни должностей и работ, с которыми допускается заключение договоров о полной индивидуальной либо коллективной материальной ответственности. Они утверждены приказом Минтруда России от 16 апреля 2025 года № 251н. Этим же приказом утверждены типовые формы соответствующих договоров.

Поэтому при внутреннем аудите склада имеет смысл проверить и кадровую часть. Иногда предприятие много лет использует старые формы договоров или заключает договор о полной материальной ответственности с работником, должность или выполняемые работы которого не позволяют применять такой механизм.

Если возникает реальная недостача, юридические недостатки в оформлении ответственности существенно осложняют дальнейшее взыскание ущерба.

Устаревшие и медленно оборачиваемые запасы

На производстве контроль ТМЦ связан и с качеством самих запасов.

В учете может находиться материал, который физически существует, поэтому обычная инвентаризация подтверждает его наличие. При этом использовать его предприятие уже не планирует.

Причины бывают разными. Снят с производства конкретный вид изделия, поменялась технология, оборудование заменено, закуплена слишком большая партия комплектующих, материал испорчен либо морально устарел.

Для руководства такой запас означает замороженные средства.

Внутренний аудитор анализирует возраст остатков и движение номенклатуры. Если позиция несколько лет не выдавалась в производство, важно выяснить, для чего она продолжает храниться.

ФСБУ 5/2019 предусматривает правила оценки запасов после признания, в том числе необходимость учитывать их обесценение. Поэтому наличие материала на складе само по себе еще не подтверждает корректность его балансовой оценки.

Эта проблема особенно заметна у предприятий с большим количеством запасных частей. После модернизации оборудования часть дорогостоящих деталей может годами оставаться на складе, хотя использовать их уже негде.

Доступ к складу и разделение полномочий

Система внутреннего контроля должна учитывать, кто может совершать операции с материалами.

На небольших предприятиях один сотрудник иногда принимает товар, отражает поступление в системе, хранит ценности, оформляет выдачу и участвует в проверке остатков. В такой модели практически весь цикл находится в руках одного человека.

Для крупного завода разумнее разделять полномочия.

Например, физический прием товара выполняет склад, документы от поставщика проверяет другая служба, а бухгалтерия отражает операцию в учете. Выдача дорогостоящих комплектующих может требовать подтверждения ответственного руководителя.

В ERP-системе права доступа также должны соответствовать должностным обязанностям. Кладовщику редко требуется возможность самостоятельно менять справочник номенклатуры или проводить бухгалтерские корректировки прошлых периодов.

Во время внутреннего аудита мы сопоставляем формальные полномочия с фактическими правами пользователей.

Иногда должностная инструкция составлена правильно, однако сотрудник в программе имеет гораздо больше возможностей. Часто это происходит после перевода работников между подразделениями: старые права остаются, новые добавляются.

Внутренний аудит должен искать причину расхождения

Представим ситуацию: во время пересчета на складе обнаружена недостача подшипников на 700 тысяч рублей.

Самая простая реакция — оформить недостачу и определить ответственное лицо.

Для внутреннего аудита этого недостаточно.

Нужно проверить историю движения конкретной номенклатуры. Возможно, часть подшипников была выдана ремонтной службе без своевременного оформления. Возможно, одинаковые изделия существуют в системе под двумя артикулами. Не исключена ошибка при приемке партии от поставщика или неверный коэффициент упаковки. В худшем случае действительно имело место хищение.

Каждая причина требует своего решения.

Если проблема в документообороте, необходимо изменить процедуру оформления. Если в правах доступа — ограничить их. Если справочник номенклатуры содержит дубли, потребуется его очистка и дальнейший контроль создания карточек.

Когда предприятие просто списывает очередную недостачу, причина остается. На следующей инвентаризации расхождение возникает снова.

Выборочные проверки полезнее тотального контроля каждой операции

Построить систему, в которой каждое движение материала дополнительно проверяется несколькими сотрудниками, технически возможно. Для большинства предприятий это приведет к чрезмерной бюрократии и замедлит производство.

Поэтому внутренний контроль разумно строить с учетом риска.

Материал стоимостью несколько рублей и дорогостоящий электронный модуль требуют разного уровня контроля. То же относится к запасам с высокой и низкой ликвидностью.

Внутренний аудитор может анализировать обороты и выбирать для физической проверки позиции с необычными показателями: большой стоимостью, резкими изменениями остатков, частыми возвратами, ручными корректировками.

Современная учетная система дает для этого достаточно данных.

Так внутренний аудит постепенно превращается из периодического пересчета имущества в постоянный механизм контроля за отклонениями.

Что руководство получает после внутреннего аудита

Итог внутреннего аудита на производстве желательно оформлять так, чтобы выводами могли пользоваться руководители разных подразделений.

Финансовому директору важны стоимость выявленных расхождений и влияние на отчетность. Начальнику производства нужно понимать, где нарушается движение материалов. Руководителю склада полезна информация о слабых местах хранения и документооборота. IT-службе могут потребоваться изменения прав доступа или настроек ERP.

Поэтому отчет по итогам аудита обычно содержит описание нарушения, его возможные последствия, причину и рекомендацию по исправлению.

При этом не каждое отклонение требует масштабной перестройки системы.

Если комиссия один раз обнаружила арифметическую ошибку в документе, достаточно исправить ее и проверить связанные операции. Если же одинаковые расхождения возникают каждый месяц на нескольких складах, это уже системная проблема.

Уважаемые читатели, хорошая система контроля ТМЦ заметна по довольно простому признаку: сотрудники могут объяснить, где находится материал, кто отвечает за него на конкретном этапе и каким документом подтверждается его движение.

Когда ответы на эти вопросы приходится искать несколько дней между бухгалтерией, складом и производственным отделом, внутренний аудит почти наверняка найдет участки, которые стоит привести в порядок.

Когда внутренний аудит на производстве особенно полезен

Проводить такую проверку разумно после существенных организационных изменений. Например, при запуске нового склада, переходе на другую учетную систему, расширении производства или смене руководителей складских подразделений.

Отдельный повод возникает при регулярных крупных инвентаризационных расхождениях. Если из года в год предприятие выявляет существенные недостачи и излишки, проблему трудно объяснять отдельными ошибками сотрудников.

Внутренний аудит полезен и перед обязательной годовой инвентаризацией. Предварительная проверка позволяет заранее обнаружить старые неоформленные перемещения, зависшие остатки, проблемы справочника и другие учетные ошибки.

Для предприятий с дорогостоящим сырьем или комплектующими контроль ТМЦ имеет самостоятельное экономическое значение. Даже небольшое сокращение потерь способно компенсировать затраты на проведение проверки.

Если собственной службы для регулярных проверок у предприятия нет либо руководству требуется независимая оценка действующей системы, можно использовать аутсорсинг функций внутреннего аудита. Такой формат особенно актуален, когда нужно проверить отдельный производственный процесс или получить взгляд специалистов, которые не участвуют в повседневной работе подразделений.

Главная задача внутреннего аудита на производстве состоит в том, чтобы связать физическое движение имущества с учетной системой. Склад, бухгалтерия и производство должны описывать одну и ту же хозяйственную операцию одинаково.

Если материал фактически находится в цехе, учет должен показывать его там же. Если запас утрачен, поврежден или больше не используется, эта информация должна своевременно попасть в учет. Если ценности передаются от одного работника другому, должно быть понятно, когда произошла передача ответственности.

Тогда инвентаризация перестает быть ежегодным поиском неизвестных расхождений и становится нормальной частью работающей системы внутреннего контроля.

Сообщение Внутренний аудит на производстве: инвентаризация и контроль ТМЦ появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Уважаемые читатели, именно поэтому налоговый аудит завода обычно требует более глубокого погружения в производственный учет, чем проверка компании, которая занимается торговлей или оказывает услуги. Аудитору недостаточно увидеть обороты по счетам 20, 23, 25, 26 и 43. Нужно понять, как фактически движется продукция, какие расходы возникают на каждом этапе производства, каким способом завод оценивает незавершенное производство и насколько выбранная методика соответствует требованиям Налогового кодекса РФ.

Особое внимание при такой проверке уделяется статьям 318 и 319 НК РФ. Они регулируют разделение производственных расходов на прямые и косвенные и устанавливают правила оценки незавершенного производства. Ошибка здесь способна перенести значительную часть расходов из одного налогового периода в другой и непосредственно повлиять на налоговую базу.

Почему незавершенное производство влияет на налог на прибыль

Производственные затраты возникают постоянно, однако признать их в налоговом учете в полном объеме в момент возникновения можно далеко не во всех случаях.

При методе начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Такое правило закреплено статьей 318 НК РФ.

Косвенные расходы при соблюдении требований главы 25 НК РФ относятся к расходам текущего отчетного периода. С прямыми расходами действует другой порядок. Они уменьшают налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой были учтены.

Для завода это принципиальный момент.

Предположим, предприятие в течение декабря закупило сырье, начислило заработную плату производственным рабочим, использовало оборудование и выпустило несколько партий продукции. Часть изделий к 31 декабря прошла полный производственный цикл, часть осталась в цехах.

Затраты, относящиеся к незавершенным изделиям, продолжают учитываться в составе незавершенного производства. Их нельзя автоматически включить в расходы только потому, что сырье уже передано со склада в цех или заработная плата рабочим начислена.

Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ к незавершенному производству относится продукция или работы частичной готовности, которые еще не прошли все операции обработки, предусмотренные технологическим процессом. Сюда же относятся законченные изделия, которые пока не прошли испытания и техническую приемку.

Для промышленного предприятия определение имеет вполне практическое значение. В незавершенном производстве могут находиться заготовки, детали после отдельных операций обработки, сборочные единицы, изделия на испытаниях, полуфабрикаты собственного производства и другая продукция, по которой производственный цикл еще продолжается.

Поэтому одна из первых задач налогового аудита завода состоит в проверке того, совпадают ли бухгалтерские данные об остатках НЗП с реальной организацией производства.

С чего начинается налоговый аудит завода

Обычно мы начинаем этот участок с учетной политики организации для целей налогообложения.

Статья 313 НК РФ предоставляет организации право самостоятельно организовать систему налогового учета. Применяемые правила закрепляются в учетной политике и должны использоваться последовательно от одного налогового периода к другому.

Для производственного предприятия в учетной политике должны быть понятны как минимум два принципиальных вопроса: какие производственные расходы организация относит к прямым и каким способом эти расходы распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства.

На практике одной формулировки в учетной политике бывает недостаточно.

Например, предприятие может записать, что НЗП оценивается «пропорционально объему выпуска». Аудитору в таком случае необходимо выяснить, какой именно показатель понимается под объемом выпуска, откуда берутся исходные данные, применяется ли этот показатель ко всем видам продукции и соответствует ли такой способ фактической технологии производства.

На крупном заводе один и тот же подход иногда невозможно одинаково применить ко всем цехам. Производственный цикл металлообработки, химического производства, сборочного участка или пищевой линии может отличаться настолько существенно, что для распределения расходов требуются разные показатели.

Поэтому налоговый аудит завода затрагивает и документы, которые на первый взгляд относятся скорее к производственной службе: технологические карты, маршрутные листы, сменные отчеты, ведомости выпуска, нормы расхода сырья, акты на списание материалов, документы по браку и данные складского учета.

По этим документам можно увидеть, соответствует ли налоговый расчет фактическому движению продукции.

Какие расходы завода относятся к прямым

Пункт 1 статьи 318 НК РФ приводит примерный состав прямых расходов. В их числе названы материальные затраты, связанные с используемым в производстве сырьем и материалами, расходы на оплату труда работников, участвующих в производственном процессе, соответствующие страховые взносы и амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

Завод самостоятельно утверждает конкретный перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения.

Эта самостоятельность имеет пределы. Наличие учетной политики само по себе не делает выбранную классификацию расходов экономически обоснованной.

Если расходы непосредственно связаны с выпуском продукции и их можно обоснованно отнести к производственному процессу, перевод таких затрат в косвенные требует серьезного обоснования. ФНС России в своих разъяснениях неоднократно обращала внимание на связь статей 252, 318 и 319 НК РФ: состав прямых расходов должен учитывать характер деятельности организации и особенности ее производства.

Для завода это особенно актуально.

Предприятие, например, может отнести практически все расходы цеха к косвенным и оставить среди прямых расходов только стоимость основного сырья. Налоговый эффект понятен: косвенные расходы признаются раньше, а значит, в текущем периоде налоговая база по налогу на прибыль становится меньше.

При налоговом аудите мы выясняем, почему именно такой состав расходов закреплен в учетной политике. Анализируем функции работников, использование оборудования, технологические операции, характер затрат и возможность их связи с конкретной продукцией.

Если мастер участка, наладчик оборудования или иной сотрудник постоянно участвует в обеспечении конкретного производства, классификация затрат на его содержание должна иметь понятное экономическое объяснение.

Та же проблема возникает с амортизацией.

Статья 318 НК РФ прямо называет среди возможных прямых расходов суммы амортизации основных средств, используемых при производстве товаров, работ или услуг. Поэтому при проверке необходимо сопоставить реестр основных средств с фактическим размещением и назначением оборудования.

Бывает, что станок несколько лет работает в основном цехе, однако его амортизация по настройкам учетной системы продолжает ежемесячно списываться в составе косвенных расходов. Причина оказывается технической: при вводе оборудования в эксплуатацию был выбран неправильный аналитический признак. Для налогообложения такая техническая ошибка уже имеет денежное выражение.

Похожий участок рассматривается и при обязательном аудите производственного предприятия, однако задачи этих проверок различаются. При налоговом аудите основное внимание сосредоточено на правильности формирования налоговой базы и возможных рисках доначислений.

Материалы, сырье и производственная себестоимость

Для большинства заводов материальные расходы занимают значительную часть себестоимости продукции, поэтому этот участок занимает отдельное место в налоговом аудите.

Статья 254 НК РФ относит к материальным расходам, в частности, затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются при производстве и образуют основу выпускаемой продукции либо являются необходимым компонентом производственного процесса.

При методе начисления статья 272 НК РФ связывает дату осуществления материальных расходов по сырью и материалам с их передачей в производство. Однако для прямых расходов этого правила недостаточно для окончательного уменьшения налоговой базы. Далее действует статья 318 НК РФ: прямые расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Это различие нередко вызывает ошибки в автоматизированном налоговом учете.

Материал списали со склада, документ передачи в производство проведен, программа сформировала расход. Далее необходимо проследить, куда эта стоимость попала: в себестоимость завершенной продукции, в НЗП или в себестоимость уже реализованной продукции.

Если система сразу уменьшила налоговую базу на полную стоимость переданного сырья, хотя часть продукции осталась в незавершенном производстве, появляется риск преждевременного признания расходов.

Во время налогового аудита завода мы сопоставляем движение сырья с выпуском продукции. Здесь полезны производственные отчеты, спецификации изделий и нормы расхода материалов. При существенных отклонениях приходится выяснять причины.

Одно дело, когда перерасход связан с объективными особенностями конкретной партии. Другая ситуация возникает, когда нормы годами существуют только в учетной системе и уже давно не соответствуют фактической технологии.

Как оценивается незавершенное производство

Основное правило установлено статьей 319 НК РФ.

Остатки НЗП на конец месяца оцениваются на основании первичных документов о движении и остатках сырья, материалов и продукции по подразделениям предприятия, а также данных налогового учета о прямых расходах.

При этом Налоговый кодекс предоставляет организации возможность самостоятельно установить способ распределения прямых расходов между незавершенным производством и изготовленной за месяц продукцией.

Выбранный способ должен учитывать соответствие понесенных расходов выпущенной продукции.

Если прямые расходы невозможно непосредственно отнести к конкретному производственному процессу, предприятие вправе установить механизм распределения с использованием экономически обоснованных показателей.

Для одного производства таким показателем может быть количество выпущенных единиц продукции. Для другого больше подходит масса сырья, нормативная себестоимость, машино-часы, трудоемкость или степень готовности изделия. Универсального показателя для всех заводов НК РФ не устанавливает.

Есть еще одно существенное требование статьи 319 НК РФ: закрепленный порядок распределения прямых расходов и формирования стоимости НЗП применяется как минимум в течение двух налоговых периодов.

Поэтому способ оценки НЗП нельзя менять каждый год в зависимости от того, какой вариант дает более удобный финансовый результат.

При налоговом аудите мы смотрим и на историю изменений учетной политики. Если способ распределения расходов менялся, следует проверить дату изменения, основания и дальнейшее применение новой методики.

Почему процент готовности имеет значение

Рассмотрим простой пример.

Завод выпускает оборудование, которое проходит механическую обработку, сборку, окраску и испытания. На конец месяца в цехе находится 40 изделий. Десять из них только поступили на механическую обработку, двадцать уже собраны, еще десять ожидают испытаний.

Физически в производстве находятся 40 единиц. Однако затраты, накопленные в каждой группе, существенно различаются.

Если предприятие распределяет все прямые расходы исключительно по количеству изделий, стоимость почти готовой продукции и заготовки на первой стадии может оказаться одинаковой. При большой стоимости труда, электроэнергии, амортизации оборудования или комплектующих результат будет искажен.

В такой ситуации аудитору необходимо разобраться в технологическом процессе и понять, отражает ли применяемая база распределения реальную степень потребления ресурсов.

Уважаемые читатели, как раз здесь налоговый аудит завода выходит за рамки формальной проверки декларации по налогу на прибыль. Цифра в регистре НЗП появляется в результате производственного расчета. Если исходная методика экономически слабая, идеально заполненная декларация проблему уже не исправит.

Для сложного производства иногда целесообразно разделять отдельные группы прямых затрат. Сырье может полностью передаваться в производство в начале технологического цикла, тогда как заработная плата и амортизация оборудования накапливаются постепенно. Одна база распределения для всех этих затрат способна давать заметные перекосы.

Выбор конкретной методики зависит от технологических особенностей предприятия и должен быть отражен в его налоговом учете.

Возвратные отходы тоже влияют на расходы

На заводах практически неизбежно возникают обрезки металла, остатки сырья, стружка, лом, остатки материалов и другие продукты производственного процесса.

Для целей налога на прибыль здесь действует пункт 6 статьи 254 НК РФ.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Налоговый кодекс понимает под ними остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ресурсов, которые появились в процессе производства, частично утратили первоначальные потребительские свойства и поэтому используются с повышенным расходом либо уже не могут применяться по первоначальному назначению.

Если отход можно использовать внутри предприятия, он оценивается по цене возможного использования. При продаже на сторону применяется цена реализации.

Во время налогового аудита встречается ситуация, когда сырье полностью списывается на производство, а полученный металлолом или другое вторичное сырье отдельно приходуется на склад без корректировки материальных расходов.

При больших объемах производства за год может накопиться существенная сумма.

Поэтому мы прослеживаем движение отходов от цеха до склада или покупателя. Смотрим акты образования отходов, складские документы, внутренние нормы, реализацию вторичного сырья. Если учет разных подразделений между собой не связан, риск ошибок возрастает.

Отдельно необходимо различать возвратные отходы, полноценное сырье, которое передается в другой цех, и попутную продукцию. НК РФ прямо указывает, что материалы, которые в соответствии с технологическим процессом используются другим подразделением как полноценное сырье, к возвратным отходам не относятся.

Брак, простои и производство, которое не дало продукции

Для промышленного предприятия себестоимость редко складывается исключительно из штатного выпуска.

Возникает технологический и исправимый брак, оборудование простаивает, производственный заказ иногда закрывается без выпуска продукции, отдельные партии приходится перерабатывать.

Каждая такая ситуация требует документального оформления.

Статья 252 НК РФ устанавливает общий принцип признания расходов: затраты должны быть обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Поэтому аудитору необходимо понимать экономическую причину расхода и видеть документы, которые эту причину подтверждают.

Если производственный отдел сообщает о браке, в учете должны существовать сведения о количестве продукции, причине брака, использованном сырье, возможности исправления или дальнейшего использования материалов. Аналогичный подход применяется к простоям и прекращенным производственным заказам.

Особого внимания заслуживают регулярные значительные списания с одинаковой формулировкой вроде «технологические потери» без расчета и подтверждающих документов.

В такой ситуации размер расхода формально виден в учете, однако основание его возникновения проследить сложно.

Налоговая и бухгалтерская себестоимость могут различаться

При налоговом аудите завода приходится сопоставлять налоговый учет с бухгалтерским, поскольку значительная часть исходных данных формируется в одной информационной системе.

В бухгалтерском учете незавершенное производство и готовая продукция регулируются ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденным приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н.

Согласно пунктам 23–25 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством. Стандарт предусматривает прямые и косвенные производственные затраты. Косвенные затраты распределяются между видами продукции обоснованным способом, который организация определяет самостоятельно.

В налоговом учете механизм иной. Статья 318 НК РФ разделяет расходы на прямые и косвенные с точки зрения порядка их признания при расчете налога на прибыль. Перечень прямых расходов предприятие также формирует самостоятельно.

Из-за этого бухгалтерская и налоговая себестоимость готовой продукции могут различаться.

Само наличие разницы ошибкой не является. Проблема появляется, когда предприятие считает, что бухгалтерский расчет автоматически подходит и для налогового учета, хотя в налоговой учетной политике предусмотрена другая классификация расходов.

При аудите мы сопоставляем обе методики и выясняем происхождение разниц. Это особенно полезно, если в программе ведется параллельный бухгалтерский и налоговый учет. Необъяснимое расхождение между ними часто помогает быстро обнаружить неправильную настройку статьи затрат или аналитики подразделения.

Когда руководству важно проверить сам механизм формирования себестоимости, распределения затрат и управленческой аналитики, полезным продолжением такой работы может стать аудит управленческого учета. Для производственного бизнеса качество этих данных особенно важно, поскольку на их основе принимаются решения о рентабельности отдельных изделий, загрузке оборудования и ценовой политике.

Какие ошибки мы чаще всего ищем при налоговом аудите завода

Состав рисков зависит от отрасли и технологии, однако некоторые ситуации повторяются достаточно регулярно.

При проверке особого внимания требуют:

• списание прямых материальных расходов в налоговые расходы до реализации продукции;
• отсутствие фактического расчета НЗП при наличии длительного производственного цикла;
• слишком узкий перечень прямых расходов без экономического обоснования;
• использование базы распределения, которая уже не соответствует технологии производства;
• расхождения между производственными отчетами, складским учетом и налоговыми регистрами;
• неправильная оценка возвратных отходов;
• отсутствие документов по браку, перерасходу материалов и другим производственным потерям;
• амортизация производственного оборудования, которая из-за настроек системы попадает в другую группу расходов;
• изменение методики оценки НЗП без учета требований статьи 319 НК РФ;
• автоматический перенос правил бухгалтерской себестоимости в налоговый учет без анализа главы 25 НК РФ.

Сам факт обнаружения такого признака еще не означает налогового нарушения. Каждый участок нужно проверять вместе с учетной политикой, первичными документами и технологией конкретного предприятия.

Например, небольшой остаток НЗП на предприятии с производственным циклом в несколько часов выглядит вполне естественно. На заводе, где оборудование производится в течение нескольких месяцев, нулевой остаток НЗП на каждую отчетную дату уже требует объяснения.

Что проверяем в документах по незавершенному производству

Статья 319 НК РФ прямо связывает оценку НЗП с данными первичных учетных документов.

Поэтому налоговый регистр с итоговой суммой не дает аудитору всей необходимой информации. Нужно установить, на основании каких первичных данных эта сумма сформирована.

На производственном предприятии такими источниками могут быть сменные рапорты, маршрутные листы, лимитно-заборные документы, требования на отпуск материалов, отчеты производства за смену, акты передачи полуфабрикатов, ведомости движения деталей между цехами, документы технического контроля и результаты инвентаризации.

Конкретный комплект зависит от организации производства.

Аудитор сопоставляет количество изделий в производственных документах с аналитикой счета 20 и налоговыми регистрами. По крупным или необычным остаткам полезно проследить историю движения до следующего месяца: завершилось ли производство, когда продукция была передана на склад и когда реализована покупателю.

Такой анализ позволяет увидеть так называемое «зависшее» НЗП. В учете годами может находиться заказ, производство которого фактически давно остановлено. Иногда продукция уже списана или переработана, а бухгалтерская аналитика осталась открытой. Встречается и обратная ситуация: изделия физически находятся в цехе, однако в учетной системе производственный заказ уже закрыт.

Что происходит, если НЗП занижено

Занижение стоимости незавершенного производства означает, что часть прямых расходов признается раньше положенного срока.

Предположим, у завода на конец года фактически осталось значительное количество продукции частичной готовности. Часть затрат на ее изготовление предприятие уже включило в расходы при расчете налога на прибыль.

В результате налоговая база отчетного периода оказалась меньше.

Для проверки существенна именно сумма прямых расходов, которая должна была остаться в НЗП. Оборот счета 20 сам по себе еще ничего не говорит о размере налогового риска.

Поэтому при налоговом аудите завода мы обычно проводим перерасчет выбранных участков. Берем данные о выпуске, остатках и прямых расходах и смотрим, каким должен быть итог при применении методики, закрепленной самой организацией.

Если результат отличается от налогового регистра, дальше устанавливаем причину: ошибка исходных данных, ручная корректировка, неправильная настройка программы или применение другой методики.

Подробно о задачах такой проверки, возможных налоговых рисках и подготовке компании мы также рассказывали в материале о налоговом аудите в 2026 году.

Завышенное НЗП тоже требует внимания

Иногда предприятие действует чрезмерно осторожно и оставляет в незавершенном производстве расходы, которые уже должны были попасть в стоимость реализованной продукции.

Тогда организация платит налог на прибыль раньше срока.

Для налогового аудита такая ошибка также значима. Цель проверки состоит в том, чтобы определить корректную налоговую базу и выявить искажения в обе стороны.

Завышенный остаток НЗП может появиться из-за закрытых заказов, которые продолжают числиться открытыми, неправильной аналитики выпуска или некорректного распределения затрат между подразделениями.

Особенно сложны предприятия с передельным производством, где полуфабрикат последовательно передается из одного цеха в другой. Ошибка на раннем переделе переносится дальше и в конечном итоге влияет на себестоимость готовой продукции.

Учетная политика должна совпадать с реальной работой предприятия

Это один из главных выводов, который регулярно появляется после проверки производственных компаний.

Организация может иметь подробную налоговую учетную политику, утвержденную руководителем и формально соответствующую НК РФ. Через несколько лет производство меняется. Появляются новые линии, другой ассортимент, новые материалы и способы обработки. Учетная политика при этом продолжает описывать старую модель.

В результате бухгалтерия применяет методику, которая когда-то была экономически обоснованной, а сегодня уже плохо отражает производственный процесс.

Поэтому перед началом налогового аудита завода полезно сопоставить учетную политику с текущей технологией.

Если предприятие выпускает десятки видов продукции, стоит проверить, действительно ли одна база распределения подходит для всех производственных подразделений. Если часть операций передана сторонним подрядчикам, нужно понять, как учитываются соответствующие работы. Если изменился цикл производства, может потребоваться пересмотр порядка оценки степени готовности.

Любое изменение методики необходимо проводить с учетом требований статьи 319 НК РФ и принципа последовательности налогового учета, предусмотренного статьей 313 НК РФ.

Что дает налоговый аудит завода руководству

Ошибки в себестоимости часто долго остаются незаметными. Производство продолжает работать, бухгалтерская программа закрывает месяц, декларации сдаются вовремя. Вопрос возникает уже при более глубокой проверке, когда налоговые показатели сопоставляют с технологическими данными.

Налоговый аудит завода позволяет проверить этот участок заранее.

Мы изучаем учетную политику, состав прямых расходов, правила формирования НЗП, документы производственных подразделений и алгоритмы, используемые учетной системой. По существенным позициям проводим пересчет и оцениваем влияние выявленных расхождений на налог на прибыль.

Такая работа полезна и главному бухгалтеру, и финансовому директору. После проверки становится понятно, какие настройки учета требуют корректировки, где нужны дополнительные первичные документы и какие положения учетной политики уже не соответствуют текущему производству.

Уважаемые читатели, для завода себестоимость — это результат большого количества хозяйственных операций, которые начинаются далеко за пределами бухгалтерии. Поэтому качественная проверка этого участка всегда предполагает взаимодействие с производственными специалистами.

Если технолог понимает одну стадию производства иначе, чем она настроена в учетной системе, налоговый расчет рано или поздно начнет расходиться с фактическими данными.

Именно такие расхождения стоит находить до того, как ими заинтересуется налоговый орган.

Когда налоговый аудит особенно актуален

Проверку учета НЗП и себестоимости разумно провести после существенного изменения производства: запуска новой линии, расширения ассортимента, перехода на другую ERP-систему, изменения технологии или переноса отдельных операций между площадками.

Налоговый аудит завода также полезен перед проведением выездной налоговой проверки, при подготовке предприятия к продаже, привлечению инвестора или смене финансового руководства. Если собственникам требуется более широкая независимая оценка бухгалтерской отчетности и состояния учета, дополнительно может проводиться инициативный аудит.

Отдельный повод для проверки возникает, если стоимость НЗП заметно колеблется от месяца к месяцу без очевидной связи с объемом производства.

Большие ручные корректировки при закрытии периода, постоянно меняющиеся коэффициенты распределения, отрицательные остатки материалов и расхождения между цехом и складом тоже заслуживают внимания.

В таких ситуациях поиск одной арифметической ошибки редко решает вопрос полностью. Требуется восстановить весь механизм формирования себестоимости: от передачи сырья в производство до признания расходов после реализации готовой продукции.

Налоговый аудит позволяет проверить этот механизм последовательно и определить, насколько данные декларации по налогу на прибыль подтверждаются реальным производственным учетом.

Для промышленного предприятия это один из тех участков, где качество налогового учета напрямую зависит от того, насколько хорошо бухгалтерия понимает производство, а производственные подразделения соблюдают установленные правила документооборота.

Сообщение Налоговый аудит завода: учёт незавершённого производства и себестоимости появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Когда производственное предприятие обязано проходить аудит

Основания для обязательного аудита перечислены в части 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Для производственных предприятий наиболее распространены два из них.

1. Первое: организационно-правовая форма акционерного общества. Любое АО, как публичное, так и непубличное, обязано проходить аудит независимо от размера выручки и активов. Это прямо следует из пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ. Многие производители исторически созданы именно в форме АО, поэтому для них обязанность не зависит от финансовых показателей.
2. Второе: превышение финансовых порогов. По пункту 4 части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ аудит обязателен, если хотя бы одно из двух условий выполнено: доход от предпринимательской деятельности за год, предшествующий отчётному, превысил 800 млн рублей, или сумма активов по балансу на конец предшествующего года превысила 400 млн рублей. Оба критерия самостоятельны: достаточно одного. Производственная компания может иметь активы более 400 млн рублей (тяжёлое оборудование, здания, производственные линии) при относительно небольшой выручке и всё равно подпадёт под обязательный аудит.

Кроме того, часть 1.1 той же статьи допускает обязанность по другим федеральным законам, даже если в 307-ФЗ это прямо не указано. Например, для некоторых получателей государственного финансирования или для участников отдельных видов госконтрактов.

Порог 800 млн рублей: как считается доход

Закон говорит не о «выручке» в бухгалтерском понимании, а о «доходе от предпринимательской деятельности», определяемом в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Это означает, что для проверки соответствия критерию берётся доход в налоговом смысле, то есть выручка от реализации плюс внереализационные доходы по статье 248 НК РФ.

На практике для большинства производственных компаний на общей системе налогообложения налоговый доход и бухгалтерская выручка близки. Но если у предприятия есть существенные внереализационные доходы (аренда, курсовые разницы, реализация имущества), они могут «дотянуть» совокупный доход до порога 800 млн рублей, даже если чистая производственная выручка ниже. Именно поэтому перед тем, как делать вывод об отсутствии обязанности, стоит считать доход по налоговым данным, а не только по строке отчёта о финансовых результатах. Мы рекомендуем проводить такую проверку до февраля, а не дожидаться конца квартала, когда хорошие аудиторы уже расписаны на весь сезон.

Обязательный аудит производственного предприятия в части определения порогового дохода требует аккуратного анализа именно налоговой, а не бухгалтерской отчётности. Для крупных производителей, чья отчётность уже подлежит проверке, мы подробно описываем общий порядок на странице обязательного аудита годовой бухгалтерской отчётности. Здесь же сосредоточимся на специфике производственной сферы.

Что проверяет обязательный аудит производственного предприятия

Цель обязательного аудита производственного предприятия состоит в выражении мнения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности. Но у производственников за этой общей целью скрывается целый набор специфических участков, которых нет или почти нет у торговой или сервисной компании.

Аудитор анализирует несколько крупных блоков:

• Основные средства и капитальные вложения. Производственное оборудование, здания, цеха, станки, технологические линии. Проверяется правильность классификации, определения срока полезного использования, ликвидационной стоимости и метода амортизации по ФСБУ 6/2020.
• Запасы и незавершённое производство. Сырьё, материалы, незавершённое производство, готовая продукция. Проверяется оценка по ФСБУ 5/2019, корректность формирования себестоимости и оценки остатков НЗП.
• Дебиторская задолженность и резервы. Для крупных производителей характерны длинные отсрочки покупателям. Аудитор смотрит на полноту резервов под обесценение.
• Оценочные обязательства. Гарантийный ремонт, демонтаж оборудования, рекультивация, экологические обязательства.
• Связанные стороны. Производственные предприятия часто входят в группы компаний. Внутригрупповые операции, трансфертные цены и связанные стороны составляют отдельный участок проверки.
• Раскрытие в отчётности. Соответствие требованиям ФСБУ 4/2023.

Учёт основных средств по ФСБУ 6/2020: где чаще всего ошибки

Производственные предприятия, как правило, обладают значительным парком основных средств. Именно здесь концентрируется наибольшее количество ошибок, которые выявляет обязательный аудит производственного предприятия.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н) обязателен с отчётности за 2022 год и ввёл несколько принципиально новых требований. По пункту 37 стандарта амортизация начисляется таким образом, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости. Это означает, что амортизируемой базой является не первоначальная стоимость, а разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Многие производственники по-прежнему амортизируют объекты от полной первоначальной стоимости, что завышает расходы и занижает балансовую стоимость активов.

По пункту 35 ФСБУ 6/2020 срок полезного использования подлежит пересмотру в конце каждого года. На производстве это особенно актуально: износ оборудования, изменение режима эксплуатации, технологическая модернизация меняют реальный ресурс станка. Если пересмотр не проводится, амортизация искажается год от года. Отдельно аудитор смотрит на то, корректно ли выделены в учёте существенные компоненты сложного оборудования, которые амортизируются по разным срокам (пункт 10 стандарта).

Запасы, НЗП и себестоимость

Для производственного предприятия оценка запасов и незавершённого производства, это один из наиболее трудоёмких участков аудита. ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н) установил правила оценки, которые существенно изменились по сравнению с прежним ПБУ 5/01.

По пункту 9 стандарта запасы оцениваются по фактической себестоимости, включающей затраты, непосредственно связанные с производством и доведением запасов до состояния, необходимого для использования. Аудитор проверяет, не попали ли в себестоимость запасов расходы, которые должны относиться на текущие затраты: сверхнормативные потери, затраты на хранение (кроме технологически необходимых), общехозяйственные расходы.

Отдельная задача, оценка остатков незавершённого производства. В производстве с длинным циклом или многопередельным процессом неверное разграничение НЗП и готовой продукции существенно искажает финансовый результат. Корректное разграничение по переделам, правильная оценка остатков и последовательное применение метода от периода к периоду, это именно то, что проверяет обязательный аудит производственного предприятия на участке запасов и НЗП. При наличии налогового аудита эти же вопросы дополнительно проверяются по правилам статей 318 и 319 НК РФ: порядок распределения прямых расходов и оценки НЗП в налоговом учёте может отличаться от бухгалтерского, и это расхождение должно быть правильно учтено.

Для компаний с большой номенклатурой материалов и сырья дополнительно важен вопрос обесценения запасов. По пункту 28 ФСБУ 5/2019 запасы тестируются на наличие признаков снижения стоимости: устаревшие или медленно оборачивающиеся материалы, сырьё под остановленные проекты, продукция по ценам ниже себестоимости. Если резерв под обесценение не создан при наличии таких признаков, это замечание практически гарантировано.

Налоговые риски при обязательном аудите производственного предприятия

Обязательный аудит производственного предприятия охватывает бухгалтерскую отчётность, но аудитор обязан понимать налоговую среду, поскольку налоговые ошибки неизбежно влияют на отчётность. На производстве выделяется несколько устойчивых зон риска:

1. НДС при выбытии имущества. Ликвидация, списание, передача оборудования внутри группы, продажа производственных активов ниже остаточной стоимости, всё это создаёт сложные ситуации с НДС. Часто предприятия неверно определяют базу или вовсе упускают момент налогообложения.
2. Трансфертное ценообразование. Производственный холдинг продаёт продукцию сбытовой компании группы по внутренним ценам. Если эти цены отличаются от рыночных по правилам раздела V.1 НК РФ, налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу. Аудитор оценивает риск таких корректировок.
3. Классификация ремонта и модернизации. Расходы на текущий ремонт оборудования уходят в текущие затраты, а расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта. Граница между ними нередко размыта, и налоговая инспекция при проверке переквалифицирует ремонт в модернизацию, доначисляя налог на имущество и требуя убрать сумму из расходов.
4. Оценочные обязательства и резервы в налоговом учёте. Резерв по гарантийному ремонту, который правомерен в бухгалтерском учёте, принимается в налоговом учёте только при соблюдении условий статьи 267 НК РФ.

Выбор аудиторской организации

Обязательный аудит производственного предприятия вправе проводить только аудиторская организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов. Это прямо установлено частью 3 статьи 5 Закона № 307-ФЗ: обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, индивидуальные аудиторы для этого не подходят.

Аудиторская организация должна соответствовать требованиям независимости по статье 8 Закона № 307-ФЗ. Проще говоря, аудитор не должен быть связан с проверяемой компанией отношениями собственности, родственными связями руководства или иной заинтересованностью. Эти требования работают не только формально: если впоследствии выяснится нарушение независимости, аудиторское заключение может быть признано ненадлежащим.

При выборе аудиторской организации для производственного предприятия мы советуем проверить следующее:

• членство в СРО аудиторов и отсутствие дисциплинарных взысканий (информация публикуется на сайте СРО);
• наличие опыта работы с производственными предприятиями сопоставимого масштаба;
• состав аудиторской группы: помимо финансиста, желательно наличие специалистов с пониманием производственного учёта;
• условия конфиденциальности и порядок передачи информации.

Для производственных компаний, входящих в группы, важна также практика аудитора в части консолидированной отчётности и связанных сторон. Опыт только в малом бизнесе здесь недостаточен.

Как проходит обязательный аудит производственного предприятия

Обязательный аудит производственного предприятия строится по стандартной, но трудоёмкой процедуре, требующей вовлечения нескольких подразделений компании.

На начальном этапе аудитор изучает деятельность компании: производственный цикл, учётную политику, структуру группы, применяемые ФСБУ и внутренние регламенты. Параллельно оценивается система внутреннего контроля: чем она эффективнее, тем меньше объём выборки, тем проверка проходит быстрее и с меньшей нагрузкой на бухгалтерию.

На основном этапе аудиторы проверяют существенные статьи отчётности: основные средства и капитальные вложения, запасы и НЗП, дебиторскую задолженность, финансовый результат. Проводится инвентаризационный контроль, запросы подтверждений от банков и контрагентов, выборочная проверка первичных документов.

По итогам аудиторская организация составляет аудиторское заключение и письменную информацию руководству. Заключение представляется в налоговый орган (статья 18 Закона № 402-ФЗ), публикуется в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчётности (ГИРБО), а сведения о результатах вносятся в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц по статье 7.1 Закона № 129-ФЗ. Всё это должно быть сделано в срок: аудиторское заключение, если оно не готово к дате подачи отчётности, подаётся отдельно, но не позднее 31 декабря следующего за отчётным года.

Письменная информация руководству, это отдельный, сугубо практический документ. В нём аудитор описывает выявленные существенные ошибки, слабые места в системе внутреннего контроля и конкретные рекомендации. Именно этот документ содержит реальную ценность для финансовой службы предприятия: он показывает, где система учёта уязвима, и помогает расставить приоритеты для исправлений. Опытные финансовые директора производственных компаний ждут письменную информацию не менее, чем само заключение.

Компании с выстроенной системой внутреннего контроля проходят эту процедуру значительно спокойнее. Если контроль выстроен фрагментарно, имеет смысл предварительно провести внутренний аудит организации, чтобы найти и устранить слабые места до прихода внешних аудиторов.

Наши рекомендации

Подытожим практическими советами:

1. Проверяйте критерии заблаговременно. Подсчитайте налоговый доход за истекший год до февраля, а не в марте. Если порог 800 млн рублей или 400 млн рублей по активам достигнут, значит, обязательный аудит производственного предприятия за этот год уже необходим. Договор с аудитором лучше подписывать осенью.
2. Приведите учёт основных средств в соответствие с ФСБУ 6/2020. Проверьте, правильно ли определены ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации по каждому существенному объекту. Пересмотр сроков должен документироваться ежегодно.
3. Наведите порядок в оценке НЗП. Методика расчёта незавершённого производства должна быть закреплена в учётной политике и единообразно применяться из периода в период. Расхождение с налоговым учётом по статьям 318-319 НК РФ должно быть объяснено через разницы по ПБУ 18/02.
4. Подготовьте досье по связанным сторонам. Если предприятие входит в группу, до начала аудита соберите информацию о внутригрупповых операциях, ценах и существенных сделках со связанными лицами.
5. Назначьте ответственного за взаимодействие с аудиторами. Производственная специфика требует участия не только главного бухгалтера, но и руководителей производства, технических служб. Заранее определите, кто отвечает на запросы аудиторов по каждому направлению.

Обязательный аудит производственного предприятия, это не самая приятная, но вполне управляемая процедура при грамотной подготовке. Ошибки в учёте основных средств, неверная оценка НЗП, проблемы с трансфертным ценообразованием или незакреплённая учётная политика превращают проверку в долгий и неприятный процесс. Заблаговременная работа с учётом и выбор опытного аудитора, знакомого со спецификой производства, решают большую часть этих трудностей заранее. Компании, которые относятся к обязательному аудиту производственного предприятия как к инструменту управления, а не как к административной нагрузке, получают от него реальную пользу: понимание слабых мест в учёте и контроле, которые без независимой проверки остались бы незамеченными.

Сообщение Обязательный аудит производственного предприятия: кто обязан и как подготовиться появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Кто обязан принимать цифровой рубль с 1 сентября

Обязанность возникает только при одновременном выполнении двух условий.

1. Первое: выручка компании или ИП за 2025 год превысила 120 млн рублей.
2. Второе: на 1 января 2026 года у компании уже был действующий договор эквайринга с банком из перечня системно значимых кредитных организаций ЦБ (Сбер, ВТБ, Альфа-Банк, Газпромбанк и другие).

Здесь есть важный нюанс, который легко упустить. Если договор эквайринга с системно значимым банком был подписан уже после 1 января 2026 года, обязанность на первом этапе не возникает. Но следующие этапы это не отменяет.

Порог 120 млн рублей только кажется высоким. Для большинства среднего ритейла, агрегаторов и онлайн-магазинов с оборотом от 10 млн рублей в месяц этот порог перекрывается автоматически. Так что под первую волну попадает куда больше компаний, чем принято думать.

Что нужно сделать технически

Хорошая новость в том, что подготовка не требует замены оборудования. Вот что нужно сделать:

• открыть счёт цифрового рубля (цифровой кошелёк) на платформе Банка России через свой системно значимый банк;
• получить универсальный QR-код от банка (его разрабатывает Национальная система платежных карт, НСПК);
• обновить программное обеспечение касс и терминалов, умеющих показывать QR-код, обычно достаточно обновления ПО;
• для интернет-магазинов обновить платёжный виджет или форму оплаты на сайте;
• при каждом расчёте цифровыми рублями применять ККТ и выдавать кассовый чек в обычном порядке.

Штрафы за неприём

Если компания обязана принимать цифровой рубль, но отказывает покупателю, это квалифицируется как нарушение прав потребителя по части 4 статьи 14.8 КоАП РФ. Штраф назначается за каждый отдельный отказ:

• должностному лицу: от 15 000 до 30 000 рублей;
• юридическому лицу: от 30 000 до 50 000 рублей.

Это значит, что систематическая неготовность к приёму будет стоить значительно дороже, чем своевременная техническая подготовка.

Бухгалтерский учёт: что говорит Минфин

Цифровой рубль является разновидностью безналичных денег, поэтому операции с ним ведутся по правилам учёта денежных средств. Минфин в информационном сообщении № ИС-учет-47 предложил три варианта отражения в учёте. Первый: отдельный синтетический счёт 53 «Счёт цифрового рубля», вводится по согласованию с Минфином и подходит компаниям с большим объёмом операций. Второй: субсчёт к счёту 55 «Специальные счета в банках», наиболее распространённый вариант. Третий: субсчёт к счёту 51 «Расчётные счета», для тех, кто ведёт бухучёт упрощёнными способами.

Выбранный вариант нужно закрепить в учётной политике до начала операций. Остаток цифровых рублей отражается в балансе и в отчёте о движении денежных средств в общем порядке. Типовые проводки при использовании субсчёта к счёту 55: получение оплаты от покупателя, Дт 55 (субсч. «ЦР») Кт 62; перевод на расчётный счёт, Дт 51 Кт 55 (субсч. «ЦР»). Одна особенность: на остаток цифровых рублей нельзя начислять проценты, в отличие от средств на депозите.

Налоговый учёт

Здесь всё проще. Никакого специального режима для цифрового рубля нет. Он равен обычному рублю: доходы, полученные в цифровых рублях, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль или по УСН в обычном порядке. Момент определения налоговой базы по НДС при получении оплаты цифровыми рублями определяется по статье 167 НК РФ так же, как при безналичных расчётах, то есть по наиболее ранней из дат: поступление оплаты на кошелёк или отгрузка товара.

Следующие этапы

Внедрение идёт поэтапно, и если сейчас вы не попадаете в первую волну, расслабляться рано:

• с 1 сентября 2027 года: выручка более 30 млн рублей;
• с 1 сентября 2028 года: выручка более 20 млн рублей;
• малый бизнес ниже этих порогов подключается добровольно, без обязанности.

Наши рекомендации

Мы советуем не затягивать подготовку, даже если до 1 сентября ещё есть время. Что можно сделать уже сейчас:

• проверьте выручку за 2025 год и уточните у своего банка, входит ли он в перечень системно значимых кредитных организаций ЦБ. Если оба условия выполняются, обязанность возникает уже через несколько недель.
• внесите изменения в учётную политику. До первой операции с цифровыми рублями нужно выбрать счёт учёта и закрепить порядок отражения в документе.
• проверьте техническую готовность оборудования и сайта. Обновление ПО лучше сделать заранее и протестировать, чтобы не разбираться с ошибками в первый рабочий день сентября.
• проинструктируйте персонал. Кассиры должны понимать, как провести такой платёж и как объяснить покупателю, что к чему.

В заключение скажем прямо: цифровой рубль, это не повод для паники, но и откладывать подготовку на последний момент не стоит. Штраф за каждый отказ, обновление учётной политики, которое требует времени, и техническая проверка оборудования, всё это намного удобнее делать без спешки. Если у вас есть вопросы по учёту операций с цифровым рублём или нужна помощь с обновлением учётной политики, мы готовы помочь.

Сообщение Цифровой рубль крепчает: что меняется с 1 сентября 2026 года появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Эскроу и проектное финансирование: как устроена схема

Напомним коротко, как работает механизм. По статье 15.4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ застройщик привлекает денежные средства участников долевого строительства исключительно на специальные счета эскроу в уполномоченном банке. Деньги дольщиков «заморожены» до момента передачи квартир и раскрываются в пользу застройщика только после выполнения условий, предусмотренных статьёй 15.5 того же закона. Финансирование строительства тем временем осуществляется за счёт целевого проектного кредита от уполномоченного банка.

Именно в этой схеме и рождается главная сложность для учёта застройщика. Проценты по проектному кредиту в бухгалтерском учёте и в налоговом учёте отражаются по принципиально разным правилам. Застройщики нередко переносят логику бухгалтерской капитализации процентов на налоговый учёт или, напротив, смешивают правила и получают ошибку в обоих регистрах. Чем крупнее проект и длиннее срок кредита, тем значительнее искажение.

Для компаний, у которых годовая отчётность подлежит обязательному аудиту по Закону № 307-ФЗ, эти расхождения обязательно попадают в зону внимания аудитора при проверке достоверности отчётности. Но обязательный аудит смотрит на соответствие стандартам бухгалтерского учёта, а налоговые последствия требуют отдельного глубокого анализа.

Учёт процентов у застройщика по ПБУ 15/2008

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждённое Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, делит все проценты по займам на два потока в зависимости от того, на что используются заёмные средства. Именно понимание этих двух потоков лежит в основе того, что проверяет налоговый аудит застройщика в бухгалтерской части.

Первый случай, и он напрямую касается застройщика: если займ использован для создания инвестиционного актива, проценты включаются в стоимость этого актива (пункт 7 ПБУ 15/2008). Инвестиционный актив по смыслу стандарта, это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. Строящийся жилой дом под эскроу-финансирование вполне отвечает этому критерию. Соответственно, проценты по проектному кредиту накапливаются на счёте 08 «Капитальные вложения» вместе со стоимостью самих работ, и это согласуется с пунктом 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (включение процентов по займам в состав фактических затрат на создание объекта).

Второй важный момент: пункт 12 ПБУ 15/2008 устанавливает, что проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения объекта. Это значит, что после ввода дома в эксплуатацию и передачи квартир дольщикам всё, что начислено по кредиту позже этой даты, уже не капитализируется, а идёт в прочие расходы. Правильность момента прекращения капитализации, это один из ключевых вопросов, которые изучаются в части бухгалтерского учёта процентов.

Налог на прибыль: почему проценты учитываются иначе

Вот здесь и возникает принципиальное расхождение, из-за которого налоговый аудит застройщика чаще всего выявляет ошибки. В налоговом учёте действует другое правило: проценты по любым долговым обязательствам, вне зависимости от их назначения (инвестиционный кредит, текущий, оборотный), всегда признаются внереализационными расходами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Капитализировать проценты в первоначальную стоимость объекта в налоговом учёте нельзя.

Момент признания расходов по процентам определяет статья 272 НК РФ (метод начисления): расходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца отчётного периода, а также на дату погашения долгового обязательства. Это значит, что в налоговом учёте проценты уменьшают базу по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока кредита, даже когда строительство ещё не завершено и выручка у застройщика отсутствует.

Такой же налоговый аудит в части нормирования ставки обращает внимание на статью 269 НК РФ. По «обычным» займам от российских банков ограничений по размеру принимаемых процентов нет: принимаются фактически начисленные проценты по условиям договора. Нормирование по специальным правилам статьи 269 применяется только к контролируемой задолженности (займы от взаимозависимых иностранных лиц и аналогичные ситуации). Для классического проектного финансирования от уполномоченного банка это правило, как правило, не актуально, но если застройщик дополнительно привлекает займы внутри группы компаний, нормирование становится существенным риском.

Что проверяет налоговый аудит застройщика в части процентов

Здесь перечислим основные направления проверки:

• Соотношение бухгалтерского и налогового учёта. Аудитор сверяет регистры: проценты, капитализированные по ПБУ 15/2008 на счёт 08, не должны повторно попадать в расходы налогового учёта. Обратная ситуация, когда проценты не включены в расходы налогового учёта из-за их отнесения в капвложения, также является нарушением.
• Момент признания расходов. Проценты должны признаваться на конец каждого месяца по статье 272 НК РФ, а не в момент фактической выплаты банку. Применение кассового метода там, где должен применяться метод начисления, занижает расходы текущего периода.
• Прекращение капитализации. После ввода объекта в эксплуатацию или передачи квартир дольщикам проценты должны прекратить включаться в стоимость капвложений. Нарушение пункта 12 ПБУ 15/2008 приводит к завышению стоимости объекта и расхождению с налоговым учётом.
• Налоговые разницы по ПБУ 18/02. Разница между бухгалтерским учётом (проценты в капвложениях) и налоговым (проценты в расходах текущего периода) формирует отложенный налоговый актив. Если ОНА не отражён или рассчитан неверно, это искажает показатели отчётности.
• Условия кредитного договора. Аудитор изучает сам договор проектного финансирования: изменялась ли ставка, были ли капитализированные проценты, не перекладывались ли проценты в тело кредита повторно.

НДС у застройщика на эскроу: льгота и раздельный учёт

Налоговый аудит застройщика в части НДС анализирует прежде всего функциональный состав его деятельности. НДС у застройщика на эскроу, это отдельный пласт рисков, напрямую связанный с тем, какие именно функции выполняет компания. Услуги застройщика по договорам долевого участия в строительстве жилья освобождены от НДС на основании подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Однако эта льгота не безгранична.

Льгота не применяется в отношении услуг застройщика по строительству объектов производственного назначения, а также ряда нежилых помещений. Если застройщик наряду со строительством жилья строит коммерческие помещения или паркинг производственного назначения, часть его операций облагается НДС, и возникает обязанность вести раздельный учёт по статье 170 НК РФ.

Особенно сложная ситуация возникает, когда застройщик совмещает функции с генеральным подрядчиком. В этом случае он не только оказывает услуги застройщика (льготные), но и выполняет строительно-монтажные работы (облагаемые НДС). Граница между двумя функциями в учёте должна быть чётко проведена, и именно её корректность проверяется при анализе налоговых деклараций по НДС.

Типичные ошибки, которые выявляет налоговый аудит застройщика

Перечислим нарушения, встречающиеся чаще всего:

1. Неверное соотношение регистров бухгалтерского и налогового учёта: проценты по проектному кредиту «задваиваются» (одновременно капитализируются в бухучёте и включаются в расходы налогового учёта) или, напротив, вовсе не попадают в налоговые расходы.
2. Нарушение пункта 12 ПБУ 15/2008: продолжение капитализации процентов после передачи объекта дольщикам, что завышает стоимость капвложений и нарушает период признания расходов.
3. Неотражение или ошибочный расчёт временных разниц по ПБУ 18/02, что искажает статью «Отложенные налоговые активы» в балансе и показатель налога на прибыль в отчёте о финансовых результатах.
4. Применение кассового метода для признания процентных расходов вместо метода начисления (статья 272 НК РФ).
5. Ошибки в раздельном учёте по НДС при совмещении функций застройщика и генподрядчика: неверная пропорция, нарушение требований пункта 4 статьи 170 НК РФ, неправомерное применение льготы к облагаемым операциям.
6. Неверное определение экономии застройщика: занижение или завышение суммы, включаемой во внереализационные доходы на основании пункта 14 статьи 250 НК РФ.

Изменения 2026 года: НДС 22% и новые риски

Налоговый аудит застройщика по итогам 2025 года обязательно затрагивает переход на ставку 22%. С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Для застройщика, который работает на эскроу, это изменение затрагивает несколько участков.

1. Во-первых, при совмещении функций застройщика и генподрядчика стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, теперь облагается по ставке 22%. Это напрямую влияет на налоговую нагрузку и на цену контракта.
2. Во-вторых, для застройщиков на упрощённой системе налогообложения, у которых доходы превысили порог освобождения, с 2025 года появилась обязанность уплачивать НДС, и переходный период вместе с изменением ставки создаёт дополнительные риски ошибок в декларациях.
3. В-третьих, все переходные операции на стыке 2025 и 2026 годов, акты, авансы и расчёты, требуют аккуратной проверки на предмет применения правильной ставки. Именно с такими переходными вопросами чаще всего и приходится разбираться по итогам 2025 года.

Как проводится налоговый аудит застройщика

Проверка выстраивается от документов. Сначала мы изучаем кредитный договор (договор проектного финансирования): сумму, ставку, график выплат, условия капитализации процентов в теле кредита, изменения ставки в течение срока. Параллельно запрашиваем регистры бухгалтерского учёта по счёту 08 (капитальные вложения) и регистры налогового учёта по внереализационным расходам.

Сверяем суммы: всё, что накоплено на счёте 08 в части процентов по ПБУ 15/2008, не должно дублироваться в налоговых расходах. Проверяем дату прекращения капитализации и корректность расчёта ОНА по ПБУ 18/02. Отдельно анализируем декларации по НДС: книгу покупок и продаж, наличие раздельного учёта, обоснованность применения льготы по пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. По итогам составляем письменное заключение с расчётом конкретных налоговых рисков и рекомендациями по корректировке учётной политики и регистров.

Для застройщиков, у которых строительных проектов несколько, внедрение системного налогового контроля целесообразно встроить в постоянную работу и не ограничиваться разовой проверкой. В этом помогает внутренний аудит организации: систематические проверки не позволяют ошибкам накапливаться от проекта к проекту.

Наши рекомендации

Подытожим практическими советами:

1. Разделите регистры. Бухгалтерский учёт (ПБУ 15/2008: проценты в капвложениях) и налоговый учёт (ст. 265 НК РФ: проценты в расходах) ведите в параллельных регистрах. Смешивать их или переносить логику одного в другой, это прямой путь к ошибкам.
2. Рассчитывайте временные разницы. Отложенный налоговый актив по ПБУ 18/02, возникающий из-за разницы в учёте процентов, должен быть отражён правильно. Его ошибочное вычисление или неотражение приводит к искажению отчётности.
3. Контролируйте дату прекращения капитализации. Как только объект готов к передаче дольщикам, проценты прекращают включаться в стоимость капвложений (пункт 12 ПБУ 15/2008). Это нужно закрепить в учётной политике и отслеживать по каждому объекту.
4. Проверьте раздельный учёт по НДС. Если у вас есть облагаемые и необлагаемые операции, правила пункта 4 статьи 170 НК РФ соблюдайте строго и закрепите методику расчёта пропорции в учётной политике.
5. Заложите переходные операции 2026 года. Для актов, подписанных в 2026 году, ставка 22%, и это нужно учесть в расчётах с банком, в сметах и в ценообразовании.

В заключение скажем, что проектное финансирование на эскроу сделало учёт процентов у застройщика одним из самых сложных участков налогового учёта в строительстве. Принципиальное расхождение между бухгалтерской капитализацией процентов и их признанием в налоговых расходах, риски по НДС при совмещении функций, нюансы ПБУ 18/02, всё это концентрируется в одном месте. Грамотно проведённый налоговый аудит застройщика позволяет разобрать все эти слои и выйти на понятную картину налоговых рисков по каждому проекту.

Сообщение Налоговый аудит застройщика на эскроу: учёт процентов по проектному финансированию появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Зачем нужен аудит учёта по строительным договорам

Регулирование учёта таких договоров распределено по нескольким актам, и в этом первая сложность. Гражданско-правовая основа договора заложена в главе 37 Гражданского кодекса РФ, параграф 3 «Строительный подряд» (статьи 740-757). Бухгалтерский учёт у подрядчика идёт по ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда» (утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н). Бухгалтерский учёт затрат у заказчика, который создаёт объект для себя, идёт по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утверждён Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, обязателен с отчётности за 2022 год, действует с учётом поправок Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н). Дальше подключаются ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот» и ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность».

Когда таких норм много, и каждая регулирует свою грань операции, ошибки в учёте практически неизбежны. Они искажают отчётность, влияют на налоги и становятся темой замечаний при ежегодной обязательной проверке, а в строительной сфере под такую проверку попадает большинство крупных компаний. Поэтому аудит договоров строительного подряда востребован и у подрядчиков, и у заказчиков: в обоих случаях он показывает, где учёт расходится с действующими правилами, и помогает поправить ситуацию до того, как этим заинтересуется налоговая или внешние проверяющие.

Подрядчик и заказчик: учёт ведётся по-разному

Это разделение принципиально, и без него говорить про аудит договоров строительного подряда нельзя. У подрядчика, который выполняет работы по договору, операции формируют выручку и расходы по правилам ПБУ 2/2008. У заказчика, который заказывает строительство объекта для собственного использования (завод, склад, офис, производственная линия), стоимость тех же самых работ накапливается на счёте 08 «Капитальные вложения» и формирует первоначальную стоимость будущего основного средства по правилам ФСБУ 26/2020.

Получается, что один и тот же первичный документ, акт КС-2 или акт сдачи-приёмки по статье 753 ГК РФ, у подрядчика и заказчика отражается в учёте по принципиально разным схемам. На стороне подрядчика проверяющий смотрит на признание выручки и расходов, на стороне заказчика на корректность формирования капвложений. Это два разных аудита, хотя проверяется один и тот же договор.

ПБУ 2/2008: учёт у подрядчика

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 2/2008 применяется подрядчиком к договорам, длительность которых превышает один отчётный период, либо сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы (пункт 1 ПБУ 2/2008). Малые предприятия имеют право его не применять (пункт 2.1).

Главное правило стандарта: выручка и расходы по договору признаются «по мере готовности», то есть пропорционально выполненной части работ, а не в момент сдачи объекта целиком. Способ определения степени готовности подрядчик закрепляет в учётной политике. Чаще всего применяется один из двух методов, перечисленных в пункте 20 стандарта: по доле выполненного на отчётную дату объёма работ в общем объёме по договору либо по доле понесённых расходов в расчётной величине общих расходов.

Отдельно ПБУ 2/2008 регулирует ожидаемые убытки. Если становится ясно, что договор будет убыточным, ожидаемый убыток признаётся в учёте сразу, не дожидаясь окончания работ (пункт 24). На практике именно про это правило подрядчики чаще всего «забывают», и именно оно становится одним из ключевых пунктов, на которые смотрит аудит договоров строительного подряда у подрядной организации. Кроме того, стандарт вводит понятия «выручка, не предъявленная к оплате» и «задолженность перед заказчиками», без которых корректно отразить итоги по длительным договорам невозможно. Для крупных подрядных компаний, чья отчётность подлежит обязательному аудиту по Закону № 307-ФЗ, точное соблюдение ПБУ 2/2008 особенно критично: именно по применению этого положения у аудиторов чаще всего и возникают замечания.

ФСБУ 26/2020: капитальные вложения у заказчика

Теперь о заказчике, для которого ФСБУ 26/2020 главный стандарт. Он установил правила учёта капитальных вложений и пришёл на смену соответствующим положениям ПБУ 6/01. С 2024 года, после вступления в силу поправок приказа № 87н, состав капвложений расширен: теперь сюда относятся затраты не только на приобретение, создание и улучшение, но и на восстановление основных средств, а также на приобретение и создание нематериальных активов (после отмены ПБУ 17/02).

По пункту 5 ФСБУ 26/2020 капитальными вложениями признаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств и нематериальных активов. Иными словами, всё, что в итоге становится у заказчика объектом ОС или НМА, до момента признания этим объектом проходит через категорию «капитальные вложения» и отражается на счёте 08.

Пункт 10 стандарта определяет состав фактических затрат, формирующих капвложения. В него входят: суммы, уплачиваемые подрядчику по договору строительного подряда (стоимость работ); стоимость материалов, использованных при создании объекта; оплата труда работников, занятых в строительстве; обязательные платежи, налоги и сборы, непосредственно связанные с осуществлением капвложений; проценты по займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива по ПБУ 15/2008; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием, улучшением или восстановлением объекта. Именно правильность отнесения тех или иных затрат на счёт 08 чаще всего и становится предметом внимания при аудите договоров строительного подряда у заказчика.

Особое правило установлено для договоров с отсрочкой или рассрочкой платежа на срок более 12 месяцев. По пункту 12 ФСБУ 26/2020 в стоимость капвложений включается сумма, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки, а разница между этой суммой и номинальной величиной подлежащих уплате денежных средств учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

Что включается в капитальные вложения, а что нет

Понимать, что входит в стоимость капвложений, а что туда попадать не должно, критически важно. Пункт 16 ФСБУ 26/2020 прямо перечисляет затраты, которые в капитальные вложения не включаются и относятся на расходы текущего периода. К ним, в частности, относятся:

• общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с осуществлением капвложений;
• затраты, возникшие из-за ненадлежащей организации процесса (сверхнормативный расход материалов, потери от простоев, брак, нарушения договорной дисциплины);
• затраты, возникшие до принятия решения о приобретении, создании, улучшении или восстановлении объектов;
• затраты на поддержание работоспособности и текущий ремонт основных средств;
• затраты, связанные с обучением персонала.

Помимо этого, стандарт требует учитывать оценочные обязательства, связанные с будущим демонтажем объектов и восстановлением окружающей среды (пункт 12 в части соответствующих затрат). Завершение капвложений и признание объекта основных средств происходит в тот момент, когда он приведён в состояние и местоположение, пригодные для использования в запланированных целях (пункт 18). С этого момента стоимость переносится со счёта 08 на счёт 01, и объект начинает амортизироваться по правилам ФСБУ 6/2020. Раскрытие информации о капитальных вложениях в отчётности производится по требованиям пункта 23 ФСБУ 26/2020. Все эти моменты контролирует аудит договоров строительного подряда: и состав затрат, и момент перевода объекта на счёт 01, и полноту раскрытия в пояснениях к отчётности.

На что обращает внимание аудит договоров строительного подряда

Сведём практические зоны контроля. Аудит договоров строительного подряда охватывает несколько крупных участков:

• Юридическая сторона. Соответствие договоров требованиям параграфа 3 главы 37 ГК РФ, наличие технической документации и сметы (статья 743), правильность оформления актов сдачи-приёмки (статья 753), наличие в договоре существенных условий.
• Учётная политика. Закреплены ли в ней способ определения степени готовности у подрядчика, порядок учёта капвложений у заказчика, правила применения ФСБУ 26/2020 и ПБУ 2/2008.
• Признание выручки и расходов по ПБУ 2/2008. Корректность расчёта степени готовности, отражение ожидаемых убытков, формирование «выручки, не предъявленной к оплате», правильный учёт авансов.
• Состав капвложений по ФСБУ 26/2020. Включены ли в стоимость только разрешённые затраты по пункту 10, не попали ли туда расходы из пункта 16, корректно ли учтены проценты по займам и эффект отсрочки платежа.
• Момент признания основных средств. Соблюдён ли пункт 18 ФСБУ 26/2020, своевременно ли стоимость перенесена со счёта 08 на счёт 01, не «висят» ли в капвложениях объекты, которыми уже пользуются.
• Первичные документы. Соответствие требованиям ФСБУ 27/2021 и подтверждение каждой суммы, попавшей в состав капвложений или в расходы по договору.
• Раскрытие в отчётности. Пункт 23 ФСБУ 26/2020 и требования ФСБУ 4/2023.

Параллельно почти всегда всплывают налоговые вопросы: НДС с авансов, момент определения налоговой базы по статье 167 НК РФ, проценты по займам в налоговом учёте, оценка незавершённого производства. Эти темы выходят за рамки бухгалтерского аудита, и для их глубокой проработки логично заказать налоговый аудит, который сфокусирован именно на налоговых последствиях применённых учётных решений.

Типичные ошибки при аудите договоров строительного подряда

Список типичных нарушений предсказуем, но повторяется из проверки в проверку. У подрядчиков встречаются такие ошибки: неприменение ПБУ 2/2008 при наличии длительных договоров и работа «по актам» без признания выручки по мере готовности; расхождение между закреплённым в учётной политике способом определения степени готовности и фактически применяемым; непризнание ожидаемого убытка по убыточному договору в текущем периоде; смешение полученных авансов и выручки, неверный момент признания.

У заказчиков ошибки другие, но тоже ьиповые. Чаще всего это включение в капвложения общехозяйственных расходов вопреки пункту 16 ФСБУ 26/2020, попадание в стоимость капвложений затрат на текущий ремонт, обучение персонала и иных не разрешённых стандартом расходов. Распространён нерасчёт оценочных обязательств по будущему демонтажу и восстановлению окружающей среды. Отдельная категория ошибок связана с моментом признания основных средств: стоимость продолжает «висеть» на счёте 08 после того, как объект фактически готов к эксплуатации, что прямо нарушает пункт 18 ФСБУ 26/2020 и одновременно занижает базу по налогу на имущество. Наконец, игнорирование пункта 12 о расчёте «процентов» при отсрочке платежа на срок более 12 месяцев приводит к завышению стоимости капвложений и искажению финансового результата. Все перечисленные нарушения системно выявляет аудит договоров строительного подряда, проведённый с привязкой к конкретным пунктам ФСБУ.

Как проходит аудит договоров строительного подряда

Структура работы при аудите договоров строительного подряда стандартная. Сначала мы знакомимся с конкретными договорами: предметом, сроками, порядком расчётов, условиями сдачи-приёмки. Параллельно изучаем учётную политику, чтобы понимать, какие правила компания закрепила для договоров строительного подряда и капвложений.

Затем проводится выборочная или сплошная проверка операций: договоры, акты, регистры по счетам 08, 20, 90 (у подрядчика) или счёту 08 с переходом на 01 (у заказчика), декларации по НДС и налогу на прибыль в части связанных операций. Мы сверяем фактическую методику признания выручки и расходов с положениями ПБУ 2/2008, а формирование капвложений с пунктами 5, 10, 12, 16 и 18 ФСБУ 26/2020. Отдельно проверяется первичка на соответствие ФСБУ 27/2021.

По итогам аудит договоров строительного подряда оформляется письменным заключением с конкретными выводами: какие операции отражены некорректно, какие нормы стандартов нарушены, как именно требуется поправить учёт и какие корректировки внести в отчётность. Если компания заинтересована не только в разовой проверке, но и в системной работе с учётом строительных договоров, имеет смысл встроить такую проверку в внутренний аудит организации, чтобы ошибки выявлялись не раз в год, а в момент возникновения.

Наши рекомендации

Подытожим практическими советами:

1. Закрепите в учётной политике порядок учёта по договорам строительного подряда и капитальных вложений. Для подрядчика это способ определения степени готовности по пункту 20 ПБУ 2/2008, для заказчика порядок применения ФСБУ 26/2020 со ссылками на пункты 10, 12, 16, 18.
2. Разделите ответственность. Сметные, юридические и бухгалтерские функции должны контролировать друг друга, иначе расходы, которым не место в капвложениях, попадут туда автоматически.
3. Не «храните» готовый объект на счёте 08. Как только объект готов к использованию, переводите его на счёт 01, иначе нарушается пункт 18 ФСБУ 26/2020, и одновременно занижается налог на имущество.
4. Проверяйте долгосрочные договоры на убыточность. Если ожидаемые расходы превышают выручку, ожидаемый убыток должен быть признан немедленно по правилам ПБУ 2/2008.
5. Не откладывайте аудит до конца года. Чем раньше выявлены расхождения с ФСБУ, тем проще их исправить в текущем периоде, без сложных корректировок прошлых отчётов.

В заключение скажем так. Учёт строительных договоров остаётся одной из самых сложных и зарегулированных областей бухгалтерского учёта в России. Ошибки здесь стоят дорого, потому что искажают и отчётность, и налоги. Грамотный аудит договоров строительного подряда позволяет привести учёт в соответствие с ФСБУ 26/2020 и ПБУ 2/2008, избежать претензий внешних проверяющих и принимать управленческие решения на достоверных цифрах.

Сообщение Аудит договоров строительного подряда: ФСБУ 26/2020 и ПБУ 2/2008 на практике появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.

Почему важно проверить себя заранее

Причина простая. Заказчик и контролирующие органы оценивают подрядчика не только по тому, умеет ли он строить, но и по формальным критериям: финансам, налогам, документам, статусу в реестрах. И часто получается так, что компания сильна в своём деле, имеет людей и технику, а до тендера её не допускают из-за бумажной формальности.

Самое неприятное в том, что многие такие препятствия нельзя устранить быстро. Просроченная налоговая задолженность, недостаточный уровень ответственности в СРО, искажения в отчётности, всё это исправляется не за один день. Если узнать о проблеме за неделю до подачи заявки, времени на исправление уже не останется.

Поэтому аудит подрядчика перед тендером и проводят заблаговременно. Его смысл в том, чтобы увидеть слабые места не в день подачи заявки и не после отказа, а тогда, когда их ещё можно спокойно поправить.

Что такое аудит подрядчика перед тендером

Сразу разберёмся с понятиями, чтобы не было путаницы. Аудит подрядчика перед тендером, это разновидность инициативного аудита, то есть проверки, которую вы заказываете сами, по своему решению, а не потому что обязал закон.

Важно не путать его с обязательным аудитом. Обязательный аудит проводится по Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», и его задача подтвердить достоверность годовой отчётности. А инициативный аудит мы проводим под конкретную задачу. В данном случае задача простая: понять, готова ли компания идти на крупную закупку и не отклонят ли её на формальностях.

По сути, аудит подрядчика перед тендером отвечает на три вопроса: соответствует ли компания требованиям к участникам закупки, хватит ли ей денег, чтобы исполнить контракт, и какие риски (налоговые, финансовые, юридические) могут помешать сначала выиграть, а затем спокойно всё исполнить. Если ответить на них честно и заранее, можно избавить себя от куда более дорогих сюрпризов потом.

Какие требования предъявляет заказчик по 44-ФЗ и 223-ФЗ

Чтобы понять, что проверяем мы, надо понять, что проверяет заказчик. Государственные закупки идут по Федеральному закону от 05.04.2013 № 44-ФЗ, закупки госкомпаний по Федеральному закону от 18.07.2011 № 223-ФЗ. И там, и там к участнику предъявляют требования.

Единые требования к участникам прописаны в статье 31 Закона № 44-ФЗ. С проверки соответствия этим требованиям, по сути, и начинается любой аудит подрядчика перед тендером. Если коротко, заказчик хочет видеть, что у компании:

• нет процедуры ликвидации и нет решения суда о банкротстве;
• не приостановлена деятельность;
• нет налоговой задолженности сверх установленного порога;
• у руководителя нет судимости за экономические преступления;
• компании нет в реестре недобросовестных поставщиков.

А для строительных закупок к этому добавляется ещё и опыт, то есть подтверждённый исполненный контракт сопоставимого объёма. Если нужного опыта нет, до тендера могут просто не допустить.

Список выглядит коротким и понятным, но на практике именно по этим пунктам чаще всего и происходят отказы. Налоговая задолженность может быть копеечной, а компания о ней даже не знает, потому что платёж завис или инспекция доначислила что-то по старому периоду. Сведения о приостановке или о судебном споре всплывают в самый неподходящий момент. Поэтому мы советуем заранее запросить справку об отсутствии задолженности, проверить себя в открытых реестрах и убедиться, что все данные о компании актуальны. Это не сложно, но требует времени, которого перед подачей заявки обычно не хватает.

Реестр недобросовестных поставщиков

Отдельно скажем про реестр недобросовестных поставщиков, или сокращённо РНП. Это, пожалуй, самое неприятное, что может случиться с участником закупок.

Попадают туда за уклонение от заключения контракта или за расторжение контракта по вине подрядчика. И находится компания в этом реестре два года. Фактически на эти два года дорога в большинство закупок закрыта. Один сорванный контракт оборачивается двумя годами без госзаказа. Поэтому, когда мы оцениваем, потянет ли компания новый объём, мы относимся к этому очень серьёзно. Лучше честно сказать клиенту, что контракт ему пока не по силам, чем потом наблюдать, как он оказывается в РНП.

Проверить стоит не только себя сегодняшнего, но и свою историю. Бывает, что компания и сама не помнит про давний расторгнутый договор или спор с заказчиком, а он всплывает в неподходящий момент. В рамках проверки мы поднимаем эту историю и оцениваем, нет ли в прошлом проблем, которые могут помешать.

Важно понимать и сам механизм попадания в реестр. Решение о включении принимает антимонопольный орган после проверки обстоятельств, и сведения вносятся в реестр, который ведёт ФАС России. Информация из реестра открытая, ею пользуются заказчики при рассмотрении заявок, а во многих закупках отсутствие участника в РНП прямо указано как обязательное требование. Поэтому даже спор о правомерности расторжения контракта, пока он не разрешён, способен осложнить участие в новых закупках. Трезво оценить такие риски заранее гораздо разумнее, чем столкнуться с ними в момент подачи заявки.

Что входит в аудит подрядчика перед тендером

Теперь к делу. Вот что обычно входит в аудит подрядчика перед тендером, когда проверку проводим мы:

• Отчётность и её достоверность. Смотрим бухгалтерскую отчётность, правильность применения стандартов (ФСБУ), ищем искажения. Достоверная отчётность нужна не только заказчику, на неё смотрит и банк при выдаче гарантии.
• Финансовая устойчивость. Считаем ликвидность, собственные средства, долговую нагрузку. Проще говоря, оцениваем, хватит ли у компании ресурсов тянуть стройку, пока заказчик не заплатит.
• Налоги. Проверяем, нет ли недоимки (помним про статью 31) и нет ли скрытых рисков, которые приведут к доначислению уже посреди контракта.
• Дебиторская и кредиторская задолженность. Разбираемся, нет ли среди долгов безнадёжных, которые рисуют красивую, но ненастоящую картину.
• Способность исполнить контракт. Соотносим масштаб тендера с тем, что у компании реально есть: люди, техника, оборотные средства, опыт.

По итогам мы готовим аудиторское заключение (вы его можете предоставить по запросу) и отчет (для личного использования руководством компании): где слабое место, что поправить до подачи заявки, а за что переживать не стоит.

Финансы, налоги и банковская гарантия

На финансах остановимся отдельно, потому что именно здесь чаще всего и кроется беда. Крупная стройка, это почти всегда кассовый разрыв: вы платите за материалы, технику и зарплату задолго до того, как заказчик переведёт деньги. Если запаса прочности нет, контракт превращается в гонку на выживание.

Механизм здесь такой. Аванс по контракту может быть небольшим или отсутствовать вовсе, а закупать материалы, заводить технику на объект и платить рабочим зарплату нужно сразу и регулярно, независимо от того, подписал заказчик акты или нет. В результате компания, прибыльная по отчётности, может остаться без средств на расчёты с субподрядчиками в середине работ. Риск такого разрыва видно заранее по коэффициентам ликвидности и структуре оборотных средств.

Добавьте сюда налоги. Внезапная проверка ФНС и блокировка счетов в разгар работ способны сорвать сроки. Поэтому при подготовке к тендеру мы часто советуем заодно сделать налоговый аудит, чтобы заранее снять риски доначислений и убедиться, что недоимки, закрывающей дорогу к закупке, у вас нет.

Есть и важный момент 2026 года. С 1 января основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Разница вроде небольшая, но если неверно заложить налог в смету, на крупном контракте легко уйти в минус, поэтому такие сметы мы обязательно пересчитываем. И не забывайте про обеспечение: участник вносит обеспечение заявки, а победитель обеспечение исполнения контракта, чаще всего это банковская гарантия. Банк выдаёт её только после анализа отчётности, и при слабых показателях либо откажет, либо заметно поднимет цену.

Здесь работает простое правило: чем понятнее и чище ваша отчётность, тем проще и дешевле вам получить гарантию и кредит под контракт. Компания, которая приходит в банк с приведёнными в порядок цифрами, проходит проверку быстрее и на лучших условиях. А в борьбе за крупный контракт скорость и стоимость финансирования нередко оказываются решающими.

СРО и допуски для строителей

Для строителей соответствия по деньгам и налогам мало. Чтобы строить, реконструировать и капитально ремонтировать объекты, нужно состоять в саморегулируемой организации (СРО). Это прямо закреплено в Градостроительном кодексе РФ (статьи 55.4 и 55.8).

Здесь кроется самая частая сложность, ради которой во многом и затевается проверка. Дело в уровне ответственности члена СРО. Он зависит от взноса в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств и определяет предельную сумму контрактов, которые компания вправе на себя взять. Если хочется контракт больше, чем позволяет текущий уровень, нужно заранее перейти на уровень выше и довнести взнос, а это и деньги, и время.

При проверке СРО в рамках аудита подрядчика перед тендером мы обращаем внимание на несколько вещей: состоит ли компания в СРО и не исключена ли из неё, хватает ли уровня ответственности под планируемый контракт, оплачены ли взносы в оба компенсационных фонда (возмещения вреда и обеспечения договорных обязательств) и есть ли необходимые лицензии и допуски для конкретных видов работ.

Особо отметим второй фонд, фонд обеспечения договорных обязательств: именно он даёт право участвовать в закупках с конкурентными способами. Нередко компания состоит в СРО, но взнос в этот фонд не вносила, и формально к такому тендеру не готова. Полчаса проверки экономят месяцы упущенных возможностей.

Как мы проводим аудит подрядчика перед тендером

Расскажем коротко, как всё устроено. Сначала мы выясняем главное: в какой закупке вы планируете участвовать. Изучаем извещение, документацию, проект контракта и требования заказчика, чтобы понять, что именно будет критичным в вашем случае.

Дальше идёт сама проверка по согласованным направлениям: отчётность, налоги, финансовые показатели, соответствие статье 31 Закона № 44-ФЗ, статус в РНП, членство и уровень ответственности в СРО. Если ваша годовая отчётность и так подлежит ежегодному обязательному аудиту, эти две задачи разумно совместить, ведь заключение о достоверности отчётности добавит веса и перед заказчиком, и перед банком.

Объём проверки гибкий, мы подстраиваем его под задачу. Иногда нужна быстрая диагностика по конкретной закупке, когда времени мало и важно понять, проходите вы по требованиям или нет. Иногда заказывают полноценный аудит подрядчика перед тендером с глубоким разбором финансов и налоговых рисков, особенно если компания планирует целую серию крупных контрактов. И то, и другое мы делаем, отталкиваясь от того, что реально нужно клиенту, а не от шаблона.

В финале мы оформляем письменное заключение с конкретным списком: что не так, насколько это серьёзно и что с этим делать. Аудит подрядчика перед тендером тем и хорош, что после него у вас на руках понятный план действий. И всё, что мы находим, остаётся между нами: проверка конфиденциальна и проводится в ваших интересах, а не для налоговой.

Наши рекомендации

Подытожим практическими советами, уважаемые подрядчики:

1. Не тяните до последнего. Заказывайте аудит подрядчика перед тендером хотя бы за месяц-полтора до подачи заявки, чтобы успеть исправить найденное. Погасить недоимку или поднять уровень в СРО за три дня не получится.
2. Проверяйтесь не только перед первым крупным контрактом. Требования и законы меняются (тот же НДС с 2026 года), и вчерашняя норма сегодня может стать причиной отказа.
3. Считайте экономику честно. Крупный контракт, это не только выручка, но и кассовые разрывы, обеспечение и налоги по новой ставке.
4. Относитесь к проверке как к страховке. Одна проверка стоит несопоставимо меньше, чем потерянное обеспечение или сорванный контракт.

В заключение скажем так. Крупный тендер открывает большие возможности, но и цена ошибки высока: потеря обеспечения, штрафы, а в худшем случае два года в реестре недобросовестных поставщиков. Аудит подрядчика перед тендером превращает участие в закупке из лотереи в трезвый расчёт и обходится намного дешевле сорванного контракта. Хотите спокойно выходить на крупные закупки, проверьте себя заранее.

Сообщение Аудит подрядчика перед тендером: зачем он нужен появились сначала на Аудиторская компания Радар-С.